ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В РЕСПУБЛИКЕ
УЗБЕКИСТАН, НЕ ИМЕЮЩЕЕ САМОСТОЯТЕЛЬНОГО БАЛАНСА,
ПРОИЗВОДИТ ВЫПЛАТЫ ПО ТРУДОВОМУ ДОГОВОРУ ИНОСТРАННЫМ
ГРАЖДАНАМ. ПРИ ЭТОМ НАЧИСЛЕНИЕ ВЫПЛАТ В ПОЛЬЗУ ТАКИХ
РАБОТНИКОВ ПРОИЗВОДИТСЯ НА ТЕРРИТОРИИ РФ. КАКОВ В
ДАННОМ СЛУЧАЕ ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕСН И
ВЗНОСОВ В ПФР, А ТАКЖЕ ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ И НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 января 2008 г.
N 03-04-06-02/1
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу начисления страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование и единого социального налога на выплаты и
вознаграждения, производимые иностранным гражданам, работающим за
пределами Российской Федерации в представительстве российской
организации, и в дополнение к Письму Департамента от 10.12.2007
N 03-04-06-02/217 разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее
- Федеральный закон N 167-ФЗ) застрахованными лицами, помимо граждан
Российской Федерации, являются иностранные граждане и лица без
гражданства, постоянно или временно проживающие на территории
Российской Федерации, если они работают по трудовому договору или
договору гражданско-правового характера, предметом которого являются
выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору и
лицензионному договору.
Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование с выплат в пользу иностранных работников, не проживающих в
Российской Федерации и поэтому не являющихся застрахованными лицами по
российскому законодательству, не уплачиваются и, соответственно,
налоговый вычет, предусмотренный п. 2 ст. 243 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), не производится.
Что касается уплаты единого социального налога, то в соответствии
с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным
налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим
лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
Таким образом, в настоящее время выплаты, начисленные российской
организацией по трудовым договорам в пользу своих работников, в том
числе иностранных граждан, работающих за пределами Российской
Федерации, подлежат обложению единым социальным налогом в
общеустановленном порядке.
Вместе с тем Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) внесены изменения в п. 1 ст. 236
Кодекса, предусматривающие, что не признаются объектом налогообложения
для налогоплательщиков, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса,
выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными
гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам,
заключенным с российской организацией через ее обособленные
подразделения, расположенные за пределами территории Российской
Федерации.
Закон N 216-ФЗ вступает в силу с 1 января 2008 г.
При этом следует учесть, что согласно п. 5 ст. 4 Закона N 216-ФЗ
положения п. 1 ст. 236 Кодекса (в ред. данного Закона)
распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.
Учитывая изложенное, в 2008 г. при представлении налоговой
декларации по единому социальном налогу за 2007 г. учитываются
положения п. 1 ст. 236 Кодекса в редакции Закона N 216-ФЗ.
Что касается порядка уплаты единого социального налога с выплат,
производимых в пользу граждан, осуществляющих деятельность за
пределами Российской Федерации в обособленных подразделениях
российских организаций, то в соответствии с п. 8 ст. 243 Кодекса (в
ред. Закона N 216-ФЗ, вступающего в действие с 01.01.2008) при наличии
у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами
территории Российской Федерации, уплата налога (авансовых платежей по
налогу), а также представление расчетов по налогу и налоговых
деклараций осуществляется организацией по месту своего нахождения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
9 января 2008 г.
N 03-04-06-02/1 |