УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
РАСХОДЫ В ВИДЕ СТОИМОСТИ БЕСПЛАТНО ПРЕДОСТАВЛЯЕМОГО В
СООТВЕТСТВИИ С ТРУДОВЫМИ ДОГОВОРАМИ ПИТАНИЯ (ОБЕДЫ)
СОТРУДНИКАМ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
2 октября 2007 г.
N 20-12/093536
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами,
учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются обоснованные
и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных
статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату
труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников и предусмотренные нормами
законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
На основании пункта 4 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда
в целях налогообложения прибыли относится, в частности, стоимость
бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с
законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов,
предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с
установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы
денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья,
коммунальных и иных подобных услуг).
При этом в пункте 25 статьи 270 НК РФ установлено, что при
определении налоговой базы не учитываются расходы в виде компенсаций
удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях
либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за
исключением специального питания для отдельных категорий работников в
случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за
исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание
предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами).
Таким образом, стоимость бесплатно предоставляемых обедов может
быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль в
составе расходов на оплату труда при условии, что такое питание
предусмотрено в трудовом договоре и (или) коллективном договоре.
Документальным основанием для признания таких расходов являются
трудовые договоры с работниками, в которых предусмотрена обязанность
организации по обеспечению бесплатными обедами, договор с организацией
общественного питания, акт приемки оказанных услуг.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
2 октября 2007 г.
N 20-12/093536 |