КАКОВ ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ, УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ КОТОРЫХ СОСТОИТ ИЗ ВКЛАДОВ ОБЩЕСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ИНВАЛИДОВ?. Письмо. Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. 31.10.07 20-12/104321

       КАКОВ ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ,
             УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ КОТОРЫХ СОСТОИТ ИЗ ВКЛАДОВ
                 ОБЩЕСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ИНВАЛИДОВ?

                                ПИСЬМО

         УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

                          31 октября 2007 г.
                            N 20-12/104321

                                 (Д)


     В  соответствии  со  статьей  247  НК РФ определено, что объектом
налогообложения  по  налогу на прибыль организаций признается прибыль,
полученная налогоплательщиком.
     Прибылью   для   российских   организаций,  в  том  числе  и  для
некоммерческих,  признаются полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных  расходов,  которые определяются в соответствии с главой
25 НК РФ.
     При  этом  согласно  статье  274  НК РФ налоговой базой для целей
главы  25  НК РФ признается денежное выражение прибыли, определяемой в
соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.
     На  основании  пункта  1  статьи  248  НК  РФ  к  доходам в целях
формирования  налогооблагаемой  прибыли относятся доходы от реализации
товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные
доходы.
     В  пункте 1 статьи 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров,
работ  или  услуг  организацией  или  индивидуальным  предпринимателем
признается  соответственно  передача на возмездной основе (в том числе
обмен  товарами, работами или услугами) права собственности на товары,
результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное
оказание  услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных
НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных
работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому
лицу - на безвозмездной основе.
     На  основании  пункта  3  статьи 38 НК РФ товаром для целей НК РФ
признается  любое  имущество,  реализуемое  либо  предназначенное  для
реализации.
     Таким образом, доходы от реализации товаров посредством оптовой и
розничной торговли относятся к доходам, подлежащим налогообложению.
     Вместе  с  тем согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ при определении
налоговой  базы  не  учитываются  целевые  поступления (за исключением
целевых  поступлений  в  виде  подакцизных  товаров).  К ним относятся
целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение
ими   уставной   деятельности,   поступившие  безвозмездно  от  других
организаций   и  (или)  физических  лиц  и  использованные  указанными
получателями  по  назначению.  При этом налогоплательщики - получатели
указанных  целевых  поступлений  обязаны  вести отдельный учет доходов
(расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
     К  указанным  целевым  поступлениям  на содержание некоммерческих
организаций   и   ведение   ими  уставной  деятельности  относятся,  в
частности:
     - осуществленные   в   соответствии   с  законодательством  РФ  о
некоммерческих  организациях  вступительные  взносы,  членские взносы,
паевые   вклады,   а  также  пожертвования,  признаваемые  таковыми  в
соответствии с ГК РФ;
     - имущество,   переходящее   к   некоммерческим  организациям  по
завещанию в порядке наследования;
     - средства  и  иное  имущество, которые получены на осуществление
благотворительной деятельности.
     К целевым поступлениям относятся пожертвования. В пункте 1 статьи
582  ГК  РФ определен перечень учреждений и организаций, которым могут
делаться  пожертвования.  К  ним,  в частности, относятся общественные
организации.  Пожертвованием  признается  дарение  вещи  или  права  в
общеполезных целях.
     Согласно  статье  1  Федерального  закона от 11.08.95 N 135-ФЗ "О
благотворительной  деятельности  и благотворительных организациях" под
благотворительной  деятельностью  понимается добровольная деятельность
граждан  и  юридических  лиц  по  бескорыстной  (безвозмездной  или на
льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества,
в   том   числе  денежных  средств,  бескорыстному  выполнению  работ,
предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
     Цели  благотворительной деятельности определены в пункте 1 статьи
2 Закона N 135-ФЗ.
     Согласно  подпункту  38  пункта  1  статьи  264  НК  РФ  к прочим
расходам,  связанным  с  производством и реализацией и учитываемым при
формировании   налоговой   базы,   относятся  расходы,  осуществленные
налогоплательщиком-организацией,  использующей  труд инвалидов, в виде
средств,   направленных  на  цели,  обеспечивающие  социальную  защиту
инвалидов,  если  от  общего числа работников такого налогоплательщика
инвалиды  составляют  не  менее  50%  и  доля расходов на оплату труда
инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%.
     Целями    социальной    защиты   инвалидов   в   соответствии   с
законодательством РФ о социальной защите инвалидов признаются:
     - улучшение условий и охраны труда инвалидов;
     - создание  и  сохранение  рабочих  мест для инвалидов (закупка и
монтаж     оборудования,     в    том    числе    организация    труда
рабочих-надомников);
     - обучение  (в  том  числе  новым  профессиям  и приемам труда) и
трудоустройство инвалидов;
     - изготовление и ремонт протезных изделий;
     - приобретение  и  обслуживание  технических средств реабилитации
(включая приобретение собак-проводников);
     - санаторно-курортное   обслуживание   инвалидов,  а  также  лиц,
сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов;
     - защита прав и законных интересов инвалидов;
     - мероприятия   по   интеграции  инвалидов  в  общество  (включая
культурные, спортивные и иные подобные мероприятия);
     - обеспечение  инвалидам равных с другими гражданами возможностей
(включая  транспортное  обслуживание  лиц,  сопровождающих инвалидов I
группы и детей-инвалидов);
     - приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий
общественных организаций инвалидов;
     - приобретение  и распространение среди инвалидов видеоматериалов
с субтитрами или сурдопереводом;
     - взносы,   направленные  указанными  организациями  общественным
организациям инвалидов на их содержание.
     При   определении   общего   числа  инвалидов  в  среднесписочную
численность   работников   не   включаются   инвалиды,  работающие  по
совместительству,     договорам    подряда    и    другим    договорам
гражданско-правового характера.
     Также  на  основании  подпункта  39  пункта  1 статьи 264 НК РФ к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией и учитываемым
при  формировании налоговой базы, относятся расходы налогоплательщиков
-      общественных      организаций      инвалидов,      а      также
налогоплательщиков-учреждений,  единственными собственниками имущества
которых  являются  общественные организации инвалидов, в виде средств,
направленных  на  осуществление  деятельности  указанных  общественных
организаций  инвалидов  и  на  цели, указанные в подпункте 38 пункта 1
статьи 264 НК РФ.
     Получатели средств, предназначенных на осуществление деятельности
общественной   организации  инвалидов  и  на  цели  социальной  защиты
инвалидов,    по   окончании   налогового   периода   представляют   в
соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом
использовании полученных средств.
     При  нецелевом  использовании  таких  средств с момента, когда их
получатель  фактически  использовал  такие  средства  не  по  целевому
назначению   (нарушил  условия  предоставления  этих  средств),  такие
средства  признаются  доходом  у  налогоплательщика,  получившего  эти
средства.
     Расходы,  указанные  в  подпунктах 38 и 39 пункта 1 статьи 264 НК
РФ,  не  могут  быть  включены  в расходы, связанные с производством и
(или)  реализацией  подакцизных  товаров,  минерального  сырья, других
полезных   ископаемых   и   иных  товаров  по  перечню,  определяемому
Правительством  РФ  по  согласованию  с  общероссийскими организациями
инвалидов,  а  также  с  оказанием  посреднических  услуг, связанных с
реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых.
     Согласно  пункту  1  статьи  284  НК  РФ налоговая ставка налога,
подлежащего  зачислению  в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ
может  быть  понижена  для отдельных категорий налогоплательщиков. При
этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.
     Так,  в  статье  1  Закона  города  Москвы от 05.03.2003 N 12 "Об
установлении  ставки  налога  на  прибыль для общественных организаций
инвалидов  и  организаций,  использующих  труд  инвалидов" установлена
ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет г. Москвы, на 2007 год
в размере 13,5%:
     - для  общественных  организаций  инвалидов, среди членов которых
инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей,
опекун  или  попечитель)  в  течение  отчетного  (налогового)  периода
составляют не менее 80%;
     - организаций,  уставный  капитал  которых  полностью  состоит из
вкладов  общественных  организаций  инвалидов,  указанных  в  пункте 1
данной части;
     - организаций, использующих труд инвалидов.
     Пониженная  ставка налога на прибыль применяется для организаций,
уставный  капитал  которых  полностью  состоит из вкладов общественных
организаций  инвалидов,  и  организаций,  использующих труд инвалидов,
только  в  случае, если среднесписочная численность инвалидов среди их
работников  составляет  не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда -
не менее 25%.
     При   определении   общего   числа  инвалидов  в  среднесписочную
численность   работников   не   включаются   инвалиды,  работающие  по
совместительству,     договорам    подряда    и    другим    договорам
гражданско-правового характера.
     Нормы, предусмотренные Законом N 12, не применяются в отношении:
     1)   прибыли,  полученной  от  производства  и  (или)  реализации
подакцизных  товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и
иных   товаров   по   перечню,   определяемому  Правительством  РФ  по
согласованию  с  общероссийскими  организациями  инвалидов, а также от
оказания  посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров,
минерального сырья и полезных ископаемых.
     Организации, осуществляющие наряду с названной деятельностью иную
деятельность,  в целях осуществления льготного налогообложения обязаны
обеспечить ведение раздельного учета;
     2)  доходов  в  виде  использованных  не  по  целевому назначению
имущества  (в  том  числе  денежных  средств),  работ,  услуг, которые
получены  в  рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде
благотворительной   помощи,   пожертвований),   целевых   поступлений,
целевого финансирования.
     Других  льгот  в  части налога на прибыль законодательством РФ не
предусмотрено.

И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
                                                          О.М. Спицына
31 октября 2007 г.
N 20-12/104321