В НОЯБРЕ 2006 ГОДА ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕЛА НЕЖИЛОЕ
ПОМЕЩЕНИЕ, УЧТЕННОЕ НА БАЛАНСЕ ПРЕДПРИЯТИЯ НА СЧЕТЕ
08. СЧЕТ-ФАКТУРА БЫЛ ПОЛУЧЕН В НОЯБРЕ И ОТРАЖЕН В
КНИГЕ ПОКУПОК. ПОСЛЕ ПОЛУЧЕНИЯ СВИДЕТЕЛЬСТВА О
ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРАВА НА ДАННОЕ НЕЖИЛОЕ
ПОМЕЩЕНИЕ В ДЕКАБРЕ 2006 ГОДА ОНО ПЕРЕВЕДЕНО В СОСТАВ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И УЧТЕНО НА СЧЕТЕ 01. В КАКОМ ПЕРИОДЕ
ОРГАНИЗАЦИЯ ИМЕЕТ ПРАВО НА НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДС?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
2 октября 2007 г.
N 19-11/093494
(Д)
На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет
право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со
статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога,
предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ,
услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные
налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в
таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного
ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров,
перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и
таможенного оформления, в отношении:
- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав,
приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением
товаров, предусмотренных в пункте 2 статьи 170 НК РФ;
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В пункте 1 статей 169 и 172 НК РФ установлено, что налоговые
вычеты, которые предусмотрены в статье 171 НК РФ, производятся на
основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет
указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей,
предусмотренных в статье 172 НК РФ, и при наличии соответствующих
первичных документов.
В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм
налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении
либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской
Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в
пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после
принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных
активов.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н,
сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств,
принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке,
учитывается на счете 01 "Основные средства".
Согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от
30.03.2001 N 26н, единицей бухгалтерского учета основных средств
является инвентарный объект, которому присваивается соответствующий
инвентарный номер.
Допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных
средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных
средств объекты недвижимости, по которым закончены капитальные
вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по
приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и
фактически эксплуатируемые. Об этом - в пункте 52 Методических
указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных
приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Таким образом, объекты основных средств считаются принятыми на
учет в том налоговом периоде, в котором оформлены первичные учетные
документы, подтверждающие дату ввода объекта в эксплуатацию.
Следовательно, вычеты сумм НДС, предъявленных продавцом и
фактически уплаченных покупателем при приобретении основного средства,
принимаемого к бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный
объект, производятся в том налоговом периоде, в котором одновременно
выполнены следующие условия:
- принятие объекта на учет в качестве основного средства;
- наличие на данный объект счета-фактуры, составленного в
соответствии с требованиями, предусмотренными в пунктах 5 и 6 статьи
169 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
2 октября 2007 г.
N 19-11/093494 |