ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ ВАХТОВЫЙ МЕТОД,
ЗАКЛЮЧИЛА С ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДОГОВОР
АРЕНДЫ ПЕРСОНАЛА. ВПРАВЕ ЛИ ОНА УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ ПО ОПЛАТЕ ПРОЕЗДА,
ПРОЖИВАНИЯ, ПИТАНИЯ, ОБУЧЕНИЯ, А ТАКЖЕ СЕРТИФИКАЦИИ
РАБОЧИХ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
31 октября 2007 г.
N 20-12/104332.1
(Д)
В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика
на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и
(или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Согласно подпункту 12.1 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на
доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно
работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою
деятельность вахтовым способом, учитываются в целях налогообложения
прибыли, если предусмотрены коллективными договорами.
Предоставляемый по договору организации-заказчика с
организацией-исполнителем персонал сохраняет трудовые отношения с
организацией-исполнителем, которая продолжает выступать в качестве
работодателя для указанных работников.
При этом предусмотренные законодательством обязательства по
трудовым договорам с работниками (заработная плата, пособия,
компенсации, уплата налогов с начисляемых в пользу физических лиц
выплат и вознаграждений и т.д.) продолжает нести
организация-исполнитель, которая выступает стороной договора с
физическими лицами. Организация-заказчик имеет договорные отношения
только с организацией-исполнителем.
Таким образом, расходы по оплате проезда, проживания, питания,
обучения и сертификации рабочих не могут быть учтены в целях
налогообложения прибыли организацией, применяющей вахтовый метод, так
как привлеченные по договору аренды персонала работники не являются
штатными сотрудниками организации.
Вместе с тем согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 264 НК РФ
расходы на услуги по предоставлению работников (технического и
управленческого персонала) сторонними организациями для участия в
производственном процессе, управлении производством либо для
выполнения иных функций, связанных с производством и (или)
реализацией, могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с
производством и (или) реализацией.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
31 октября 2007 г.
N 20-12/104332.1 |