КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
КУРСОВЫХ РАЗНИЦ, ОБРАЗОВАВШИХСЯ В СВЯЗИ С ИЗМЕНЕНИЕМ
КУРСА ДОЛЛАРА США ПО ОТНОШЕНИЮ К РУБЛЮ ПО СРЕДСТВАМ,
ПОСТУПИВШИМ СОГЛАСНО ДОГОВОРУ ЗАЙМА В ИНОСТРАННОЙ
ВАЛЮТЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
31 октября 2007 г.
N 20-12/104581
(Д)
На основании пункта 11 статьи 250 НК РФ внереализационными
доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде
положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в
виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в
банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной
валюты к рублю РФ, установленного Банком России.
При этом положительной курсовой разницей в целях главы 25 НК РФ
признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде
валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте,
либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ к
внереализационным расходам налогоплательщика относятся расходы в виде
отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в
виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в
банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной
валюты к рублю РФ, установленного Банком России.
При этом отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения
прибыли признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества
в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных
в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте,
или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
В пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 НК РФ определено,
что обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в
рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату прекращения
(исполнения) обязательств и (или) на последний день отчетного
(налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше.
При этом в подпункте 7 пункта 4 статьи 271 и в подпункте 6 пункта
7 статьи 272 НК РФ соответственно для организаций, учитывающих в целях
налогообложения прибыли доходы и расходы по методу начисления,
предусмотрена возможность признания датой получения внереализационных
доходов и осуществления внереализационных расходов, в частности, по
доходам (расходам) в виде положительной (отрицательной) курсовой
разницы по обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной
валюте, последнее число текущего месяца.
Таким образом, курсовые разницы (положительные и отрицательные) в
связи с переоценкой суммы долгового обязательства в виде займа,
выданного в иностранной валюте, могут учитываться для целей
налогообложения прибыли российской организацией-заемщиком. А также они
определяются в налоговом учете на последний день отчетного
(налогового) периода, если раньше этой даты не наступила дата
прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату займа.
При этом следует учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи
252 НК РФ в целях налогообложения прибыли учитываются экономически
обоснованные и документально подтвержденные расходы, направленные на
получение доходов.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
31 октября 2007 г.
N 20-12/104581 |