О ПРАВОМЕРНОСТИ УЧЕТА ПОСТОЯННЫМ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВОМ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В РФ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРЕДМЕТОВ МЕБЕЛИ И
ДОМАШНЕЙ УТВАРИ ДЛЯ БЛАГОУСТРОЙСТВА ЖИЛЬЯ РАБОТНИКОВ
- ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 июня 2007 г.
N 03-03-06/1/396
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по отдельным вопросам исчисления налога на прибыль иностранными
организациями и сообщает следующее.
Из письма следует, что иностранная организация - резидент США,
осуществляющая деятельность в Российской Федерации на строительной
площадке, образующей постоянное представительство, приобретает
предметы мебели и домашней утвари для обустройства проживания своих
сотрудников в квартирах, которые предоставляются иностранным гражданам
российской организацией - заказчиком строительства по договорам
безвозмездной аренды.
Налогообложение прибыли иностранных организаций от деятельности
на территории Российской Федерации через постоянное представительство
осуществляется в соответствии с положениями, установленными ст. ст.
306 - 308 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), с
учетом международного соглашения об избежании двойного налогообложения
с соответствующим государством.
Пунктом 3 ст. 6 Договора между Российской Федерацией и
Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на
доходы и капитал от 17.06.1992 установлено, что при определении
прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов,
понесенных для целей этого постоянного представительства.
Состав и критерии расходов, учитываемых в целях налогообложения
прибыли иностранных организаций, определяются в соответствии с
положениями гл. 25 Кодекса.
В соответствии со ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на
оплату труда, учитываемые в целях налогообложения, включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
При этом согласно п. 25 ст. 255 Кодекса в расходы
налогоплательщика на оплату труда могут включаться любые виды
расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым
договором и (или) коллективным договором.
Исходя из изложенного, расходы иностранной организации на
приобретение предметов мебели и домашней утвари для благоустройства
жилья сотрудников - иностранных граждан могут учитываться постоянным
представительством при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций в случае, если такое приобретение предусмотрено в трудовых
договорах с иностранными сотрудниками как форма оплаты их труда.
В случаях, если такая форма оплаты труда не предусмотрена в
трудовых договорах с иностранными гражданами, указанные расходы не
могут учитываться при формировании налоговой базы постоянного
представительства.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26 июня 2007 г.
N 03-03-06/1/396 |