КАКОВ ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ОПЕРАЦИЙ ПО ПЕРЕДАЧЕ
НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА ПО ДОГОВОРУ МЕНЫ, ЗАКЛЮЧЕННОМУ
МЕЖДУ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 декабря 2007 г.
N 03-04-05-01/414
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц при
совершении обмена недвижимого имущества и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Согласно ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в
денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее
оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 Кодекса "Налог
на доходы физических лиц".
В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой
базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
К таким доходам относятся, в частности, доходы, получаемые по
договору мены.
Отношения сторон по договору мены и договору купли-продажи имеют
одинаковую экономическую природу, что подтверждается ст. 567
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский
кодекс), которой установлено, что к договору мены применяются правила
купли-продажи. При этом каждая из сторон признается продавцом товара,
который она обязуется передать, и покупателем товара, который она
обязуется принять в обмен.
Согласно ст. 568 Гражданского кодекса, если из договора мены не
вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными,
а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той
стороной, которая несет соответствующие обязанности.
В случае когда в соответствии с договором мены обмениваемые
товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар,
цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна
оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее
обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен
договором.
В соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении
которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, установленная п.
1 ст. 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение
таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму
налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса в
сумме, равной стоимости обмениваемой квартиры, находившейся в
собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей в
целом 1 000 000 руб. При мене квартиры, находившейся в собственности
налогоплательщика три года и более, налоговый вычет предоставляется в
сумме, равной стоимости обмениваемой квартиры.
На основании абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса вместо
использования права на получение имущественного налогового вычета,
предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе
уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически
произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с
получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком
принадлежащих ему ценных бумаг.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17 декабря 2007 г.
N 03-04-05-01/414 |