ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ВИДЕ СУБСИДИЙ
МОЛОДЫМ СЕМЬЯМ НА СТРОИТЕЛЬСТВО ИЛИ ПРИОБРЕТЕНИЕ
ЖИЛЬЯ, ПОЛУЧЕННЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ИЗ СРЕДСТВ
ОБЛАСТНОГО БЮДЖЕТА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 июня 2007 г.
N 03-04-05-01/177
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу налогообложения доходов физических лиц,
полученных в связи с предоставлением молодым семьям субсидий на
строительство или приобретение жилья, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.
В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
Пунктом 3 ст. 217 Кодекса установлен исчерпывающий перечень
компенсационных выплат, освобождаемых от обложения налогом на доходы
физических лиц.
В частности, в соответствии с абз. 3 данного пункта ст. 217 от
обложения налогом на доходы физических лиц освобождены все виды
установленных действующим законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным
предоставлением жилых помещении и коммунальных услуг, топлива или
соответствующего денежного возмещения.
Жилищный кодекс Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс)
предусматривает два вида субсидий, которые могут предоставляться
гражданам.
Статьей 2 Жилищного кодекса определено, что органы
государственной власти и органы местного самоуправления используют
бюджетные средства для улучшения жилищных условий граждан, в том числе
путем предоставления в установленном порядке субсидий для приобретения
или строительства жилых помещений.
Субсидии на оплату жилого помещения и коммунальных услуг
предусмотрены ст. 159 Жилищного кодекса. При этом в соответствии со
ст. 154 Жилищного кодекса плата за жилое помещение включает в себя
плату за содержание и ремонт жилого помещения и плату за пользование
жилым помещением (плата за наем). Одновременно ст. 160 Жилищного
кодекса установлена выплата компенсаций расходов отдельным категориям
граждан на оплату жилых помещений и коммунальных услуг за счет средств
соответствующих бюджетов, которая учитывается при расчете субсидий,
предоставляемых гражданам в соответствии со ст. 159 Жилищного кодекса.
Таким образом, понятию компенсации, связанной с бесплатным
предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива,
предусмотренной п. 3 ст. 217 Кодекса, отвечают субсидии на оплату
жилого помещения и коммунальных услуг, установленные ст. 159 Жилищного
кодекса.
В целях создания государственной поддержки молодых семей в
решении жилищной проблемы Постановлением от 13.05.2006 N 285
утверждены Правила предоставления молодым семьям субсидий на
приобретение жилья в рамках реализации подпрограммы "Обеспечение
жильем молодых семей" федеральной целевой программы "Жилище" на 2002 -
2010 годы.
В частности, Законами Ямало-Ненецкого автономного округа от
29.11.2006 N 73-ЗАО и от 30.05.2005 N 36-ЗАО реализация прав граждан
на жилье осуществляется путем предоставления отдельным категориям
граждан жилищных субсидий на приобретение или строительство жилья за
счет средств окружного бюджета.
Таким образом, в соответствии с вышеуказанными нормативными
правовыми актами гражданам предоставляются субсидии на приобретение
жилья, а не компенсации, связанные с бесплатным предоставлением жилых
помещений по договору социального найма, подразумевающие возмещение
расходов по оплате жилого помещения и коммунальных услуг за счет
соответствующих бюджетов, предусмотренные п. 3 ст. 217 Кодекса.
Жилищная субсидия, предоставленная за счет средств областного
бюджета гражданам, в том числе молодым семьям, на приобретение жилья,
не входит в вышеупомянутый перечень выплат, освобождаемых от
налогообложения.
Учитывая изложенное, денежные средства в виде субсидий,
полученные налогоплательщиками из средств областного бюджета, подлежат
обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном
порядке.
В настоящее время ведется работа над совершенствованием отдельных
положений гл. 23 Кодекса. В частности, рассматривается вопрос об
освобождении от налогообложения жилищных субсидий на приобретение
жилья, выделяемых гражданам, не обеспеченным жильем, в том числе
молодым семьям, за счет средств федерального и региональных бюджетов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
4 июня 2007 г.
N 03-04-05-01/177 |