ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПЛАЧИВАЕТ СОТРУДНИКАМ НАДБАВКИ ЗА
РАЗЪЕЗДНОЙ ХАРАКТЕР РАБОТЫ (НАЕМ ЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ,
РАСХОДЫ НА ПРОЕЗД). ДАННАЯ НАДБАВКА ПРЕДУСМОТРЕНА
КОЛЛЕКТИВНЫМ ДОГОВОРОМ. НАЧИСЛЯЮТСЯ ЛИ НА ДАННЫЕ
НАДБАВКИ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
17 октября 2007 г.
N 21-11/099218@
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для
налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не
подлежат налогообложению все виды установленных законодательством РФ,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных
в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Следовательно, не подлежат обложению ЕСН только установленные
законодательством РФ выплаты, имеющие компенсационный характер.
На основании статьи 164 ТК РФ компенсации представляют собой
денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат,
связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей,
предусмотренных ТК РФ и федеральными законами.
Согласно статье 168.1 ТК РФ (после вступления в силу этой нормы,
то есть после 6 октября 2006 года) работникам, постоянная работа
которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также
работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах
экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со
служебными поездками:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома
работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными
поездками работников, указанных в части 1 статьи 168.1 ТК РФ, а также
перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются
коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.
Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также
устанавливаться трудовым договором.
Следовательно, если в коллективном договоре, соглашении,
локальных нормативных актах или трудовом договоре установлено, что
работа физических лиц по занимаемой должности осуществляется в пути
или в полевых условиях, носит разъездной или экспедиционный характер,
то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов,
связанных со служебными поездками этих лиц, на основании подпункта 2
пункта 1 статьи 238 НК РФ не облагаются ЕСН. В остальных случаях они
подлежат обложению в установленном порядке.
При этом ни ТК РФ, ни иные нормативные правовые акты РФ не
рассматривают оплату труда в части превышения тарифных ставок
(окладов) в качестве компенсационной выплаты.
Согласно статье 129 ТК РФ доплаты и надбавки рассматриваются как
часть заработной платы работника.
Таким образом, надбавки к заработной плате работников за
подвижной характер работы не могут рассматриваться в качестве
компенсаций. Они повышают размер оплаты труда этой категории
работников. Соответственно действие подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК
РФ на такие доплаты не распространяется, и они подлежат
налогообложению ЕСН.
В соответствии со статьей 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
Следовательно, на такие компенсационные выплаты взносы на
обязательное пенсионное страхование не выплачиваются, но при этом они
начисляются на надбавки за подвижной и разъездной характер работы в
общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
17 октября 2007 г.
N 21-11/099218@ |