ОРГАНИЗАЦИЯ-РАБОТОДАТЕЛЬ УПЛАЧИВАЕТ ЗА СВОИХ
РАБОТНИКОВ ВЗНОСЫ В НЕГОСУДАРСТВЕННЫЕ ПЕНСИОННЫЕ
ФОНДЫ. ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕСН
СУММЫ ДАННЫХ ВЗНОСОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
27 ноября 2007 г.
N 21-17/990
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ при определении
налоговой базы по ЕСН организациями, производящими выплаты в пользу
физических лиц, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности оплата
страховых взносов по договорам добровольного страхования (за
исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1
статьи 238 НК РФ).
На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ не облагаются
ЕСН суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию
работников, осуществляемому налогоплательщиком в установленном
законодательством РФ порядке; суммы платежей (взносов)
налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования
работников, заключаемым на срок не менее одного года и
предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих
застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по
договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым
исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или
утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им
трудовых обязанностей.
Страховые взносы, перечисляемые организацией по договору с
негосударственным пенсионным фондом, не поименованы в подпункте 7
пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ в составе необлагаемых сумм.
Таким образом, суммы взносов, уплачиваемые работодателем за своих
работников в негосударственные пенсионные фонды, являются объектом
налогообложения ЕСН.
В соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ выплаты и
вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся)
не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Согласно пункту 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ к расходам на
оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль,
относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам
обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов)
работодателей по договорам добровольного страхования (договорам
негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу
работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными
фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с
законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в
РФ.
В случаях добровольного страхования (негосударственного
пенсионного обеспечения) такие суммы относятся к расходам на оплату
труда по договорам, в частности, негосударственного пенсионного
обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей
учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных
пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при
достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных
оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на
установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и
(или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных
оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного
обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания
средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а
договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий
пожизненно.
Суммы платежей, перечисляемые организацией по договору с
негосударственным пенсионным фондом, предусматривающему зачисление
указанных платежей на солидарный счет вкладчика, не уменьшают
налоговую базу по налогу на прибыль и, следовательно, не признаются
объектом налогообложения ЕСН на основании пункта 3 статьи 236
Налогового кодекса РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
27 ноября 2007 г.
N 21-17/990 |