БАНК ВЫПЛАТИЛ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ ПО ВКЛАДУ В ИНОСТРАННОЙ
ВАЛЮТЕ ДОХОД В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ В РАЗМЕРЕ, ПРЕВЫШАЮЩЕМ
9% ГОДОВЫХ. ВПРАВЕ ЛИ БАНК УЧЕСТЬ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ СУММУ НДФЛ,
УДЕРЖАННОГО С ДАННОГО ДОХОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
1 ноября 2007 г.
N 28-11/104836
(Д)
В статье 226 НК РФ установлено, что российские организации, от
которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил
доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить,
удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в
соответствии со статьей 224 НК РФ, с учетом особенностей,
предусмотренных в статье 226 НК РФ.
При этом исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении
всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый
агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата
налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК
РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога
непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической
выплате.
В пункте 2 статьи 224 НК РФ определено, что налоговая ставка
устанавливается в размере 35% в отношении процентных доходов по
вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из
действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за
который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением
срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев)
и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.
Согласно пункту 4 статьи 225 НК РФ сумма налога определяется в
полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек
и более округляются до полного рубля.
В соответствии со статьей 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет
доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по
форме, которая установлена Минфином России.
При этом следует учитывать, что глава 25 НК РФ не предусматривает
учет в составе расходов сумм НДФЛ, удержанного налоговым агентом -
банком при выплате физическому лицу дохода в виде процентов по вкладам
в иностранной валюте в размере, превышающем 9% годовых.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
1 ноября 2007 г.
N 28-11/104836 |