О СООТВЕТСТВИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ И ЕСН
РОССИЙСКИХ ГРАЖДАН, РАБОТАЮЩИХ В ШВЕЦИИ,
ПОЛОЖЕНИЯМ КОНВЕНЦИИ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ КОРОЛЕВСТВА
ШВЕЦИИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ ОТ 15.06.1993
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 февраля 2008 г.
N 03-08-05
(Д)
В связи с письмом о соответствии налогообложения российских
граждан, работающих в Швеции, положениям Конвенции между
Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства
Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на
доходы от 15.06.1993 (далее - Конвенция) сообщаем следующее.
Статья 2 данной Конвенции гласит.
1. Настоящая Конвенция распространяется на налоги с доходов,
взимаемые от имени каждого из Договаривающегося Государства,
независимо от способа их взимания.
2. Налогами на доходы считаются все налоги, взимаемые с общей
суммы доходов или с отдельных элементов доходов, включая налоги на
доходы от отчуждения движимого и недвижимого имущества, а также налоги
на прирост стоимости имущества.
3. Налоги, на которые распространяется настоящая Конвенция,
являются:
a) применительно к Российской Федерации - налоги на доходы и
прибыль и доходы, взимаемые в соответствии с Законами Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", "О
налогообложении доходов банков", "О налогообложении доходов от
страховой деятельности" и "О подоходном налоге с физических лиц"
(именуемые далее "российские налоги");
b) применительно к Королевству Швеции - государственный
подоходный налог, включая налог с заработной платы для моряков, и
налог на ценные бумаги, специальный подоходный налог для нерезидентов,
специальный налог для нерезидентов - работников искусств и
спортсменов, налог на недвижимость и коммунальный подоходный налог
(именуемые далее "шведские налоги").
4. Настоящая Конвенция будет применяться также к любым подобным
или по существу аналогичным налогам, которые будут взиматься после
даты подписания Конвенции в дополнение или вместо налогов, указанных в
п. 3. Компетентные органы Договаривающихся государств уведомят друг
друга о любых существенных изменениях в их соответствующих налоговых
законах.
Это означает, что с самого начала действия Конвенция
распространялась (и продолжает распространяться) исключительно на
налоги на прибыль и доходы, но не на какие-либо налоги и/или
отчисления социального характера (например, страховые взносы в
Пенсионный фонд, фонды занятости, социального и медицинского
страхования), существовавшие в Российской Федерации в момент
заключения Конвенции. Конвенция также не распространяется на
российский единый социальный налог, заменивший указанные страховые
взносы (ставка ЕСН в России составляет по регрессивной шкале от 26% до
2%). То же самое справедливо и для аналогичных шведских налогов
(взносов).
Таким образом, как российская, так и шведская сторона имеют право
взимать упомянутые в письме "пенсионные налоги" с заработной платы
физических лиц, работающих в каждой из стран по найму.
При этом следует иметь в виду, что Российской Федерацией в
одностороннем порядке принято решение об освобождении от уплаты ЕСН
выплат, производимых российскими организациями в пользу иностранных
граждан, работающих в обособленных подразделениях этих организаций,
расположенных за пределами территории Российской Федерации, в том
числе в Швеции. Соответствующая норма Федерального закона от
24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты
Российской Федерации" вступила в силу с января 2008 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
14 февраля 2008 г.
N 03-08-05 |