В ТЕЧЕНИЕ ГОДА НАЛОГОВЫЙ СТАТУС СОТРУДНИКА
ОРГАНИЗАЦИИ НЕСКОЛЬКО РАЗ ИЗМЕНЯЛСЯ. ДОЛЖНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ
ПЕРЕСЧИТЫВАТЬ НДФЛ КАЖДЫЙ РАЗ ПРИ СМЕНЕ ИЛИ НЕОБХОДИМО
ПЕРЕСЧИТАТЬ ОДИН РАЗ ПО ИТОГАМ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
29 ноября 2007 г.
N 28-11/113476
(Д)
В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также
физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся
налоговыми резидентами РФ.
Согласно пункту 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ налоговыми
резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не
менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
При определении налогового статуса физического лица учитывается
любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на соответствующую
дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном налоговом
периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде
(календарном году). При этом для определения непрерывного 12-месячного
периода принимаются во внимание календарные месяцы. Календарные дни, в
течение которых иностранные работники выезжают за пределы территории
РФ, при подсчете 183 дней нахождения в РФ не учитываются.
Таким образом, определение налогового статуса физического лица в
2007 году производится по истечении 183 дней нахождения в РФ в течение
12 следующих подряд календарных месяцев, с учетом времени его
нахождения в предшествующем году, начиная с даты въезда в РФ.
В статье 6.1 НК РФ установлено, что течение срока начинается на
следующий день после календарной даты или наступления события
(совершения действия), которыми определено его начало.
В связи с этим течение срока фактического нахождения физического
лица на территории Российской Федерации начинается на следующий день
после календарной даты, являющейся днем прибытия этого лица на
территорию РФ. Даты его отъезда и прибытия на территорию РФ
устанавливаются по отметкам пограничного контроля в документе,
удостоверяющем личность гражданина.
Налогообложение доходов, полученных налоговыми резидентами РФ в
виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей на
территории РФ, производится согласно пункту 1 статьи 224 НК РФ по
ставке 13%.
В отношении всех доходов от источников в РФ, получаемых
физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, пунктом
3 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 30%.
Вместе с тем следует учитывать, что налоговый статус физического
лица в течение текущего налогового периода может изменяться с
корректировкой подлежащей уплате суммы налога. Налоговым периодом
признается календарный год.
В случае если в течение налогового периода количество дней
пребывания физического лица в РФ достигло 183 дней, статус налогового
резидента такого физического лица по итогам данного налогового периода
измениться не может.
Если на дату выплаты дохода физическое лицо не являлось налоговым
резидентом, но в течение налогового периода его налоговый статус
изменился, НДФЛ, удержанный ранее по ставке 30%, подлежит пересчету по
ставке 13%.
В соответствии с пунктом 1 статьи 231 НК РФ излишне удержанные
налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат
возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком
соответствующего заявления.
Таким образом, если работник представит документы, из которых
можно сделать вывод о том, что он являлся налоговым резидентом РФ,
налоговый агент обязан по заявлению налогоплательщика произвести
перерасчет по ставке 13% и вернуть излишне удержанные суммы налога с
выплаченных такому работнику доходов за счет текущих платежей.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
29 ноября 2007 г.
N 28-11/113476 |