ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ВЫПЛАТЫ АСПИРАНТАМ В РАЗМЕРЕ
50% ПОЛУЧАЕМОЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ, НАЧИСЛЯЕМОЙ ЗА ОДИН
СВОБОДНЫЙ ДЕНЬ В НЕДЕЛЮ. МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕСТЬ
ДАННЫЕ ВЫПЛАТЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПОДЛЕЖАТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ЕСН И СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ ВЫШЕНАЗВАННЫЕ
ВЫПЛАТЫ АСПИРАНТАМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 февраля 2008 г.
N 03-04-06-02/13
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам отнесения выплат аспирантам к затратам для
исчисления налога на прибыль организаций, а также начисления на данные
суммы единого социального налога и страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 7 ст. 19 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О
высшем и послевузовском профессиональном образовании" установлено, что
аспиранты, обучающиеся в аспирантуре по заочной форме обучения, имеют
право на один свободный от работы день в неделю с оплатой его в
размере пятидесяти процентов получаемой заработной платы.
Согласно ст. 255 Кодекса в целях гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются
любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
На основании п. 6 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда,
учитываемым при расчете налоговой базы по налогу на прибыль,
относятся, в частности, сумма начисленного работникам среднего
заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и
(или) общественных обязанностей, и в других случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации о труде.
Таким образом, учитывая, что законодательством Российской
Федерации предусмотрена обязанность работодателя осуществлять выплаты
аспирантам в размере пятидесяти процентов получаемой заработной платы,
начисляемой за один свободный от работы день в неделю, то, по нашему
мнению, такие выплаты могут быть учтены при определении налоговой базы
по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда на основании
п. 6 ст. 255 Кодекса при условии их отражения в трудовых и
коллективных договорах.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения
единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты
в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
Пунктом 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых
взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому
социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
Учитывая изложенное, вышеназванные выплаты аспирантам,
предусмотренные трудовыми договорами, подлежат обложению единым
социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 февраля 2008 г.
N 03-04-06-02/13 |