ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫЕ ДОГОВОРЫ
С ГРАЖДАНАМИ КАЗАХСТАНА, В СООТВЕТСТВИИ С КОТОРЫМИ
РАБОТЫ ВЫПОЛНЯЮТСЯ НА ТЕРРИТОРИИ КАЗАХСТАНА. КАКОВ
ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЕСН, СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ
ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ И НДФЛ С ВЫПЛАТ, ПРОИЗВОДИМЫХ
ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ ИНОСТРАННЫМ ГРАЖДАНАМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 февраля 2008 г.
N 03-04-06-02/14
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу уплаты единого социального налога, страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование и налога на доходы физических
лиц с выплат, производимых по гражданско-правовым договорам
иностранным гражданам, работающим за пределами Российской Федерации, и
в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения
единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих
выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
Вместе с тем Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) внесены изменения в п. 1 ст. 236
Кодекса, предусматривающие, что не признаются объектом налогообложения
для налогоплательщиков, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, в
частности, вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц,
являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с
осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской
Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового
характера, предметом которых является выполнение работ, оказание
услуг.
Закон N 216-ФЗ вступил в силу с 1 января 2008 г.
При этом согласно п. 5 ст. 4 Закона N 216-ФЗ положения п. 1 ст.
236 Кодекса (в ред. данного Закона) распространяются на
правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.
Таким образом, вознаграждения, начисленные российской
организацией по гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ или оказание услуг, в пользу иностранных
граждан, осуществляющих деятельность за пределами Российской
Федерации, не подлежат обложению единым социальным налогом.
Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
застрахованными лицами, помимо граждан Российской Федерации, являются
иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно
проживающие на территории Российской Федерации, если они работают, в
частности, по трудовому договору или договору гражданско-правового
характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание
услуг.
Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование с выплат в пользу иностранных работников, не проживающих в
Российской Федерации и поэтому не являющихся застрахованными лицами по
российскому законодательству, не уплачиваются.
Что касается налога на доходы физических лиц, то, как указывается
в рассматриваемом письме, организация заключила гражданско-правовые
договоры с гражданами Казахстана, в соответствии с которыми работы
выполняются на территории Казахстана.
В соответствии с п. 2 ст. 209 Кодекса объектом налогообложения
налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный
налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в
Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской
Федерации, а для физических лиц не являющихся налоговыми резидентами,
- только от источников в Российской Федерации.
Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждения
за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу,
оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской
Федерации, для целей налогообложения относятся к доходам, полученным
от источников за пределами Российской Федерации.
Поскольку в данном случае физические лица выполняют работы
(оказывают услуги) в иностранном государстве, получаемое ими
вознаграждение не относится к доходам от источников в Российской
Федерации.
Если граждане Казахстана не будут признаваться налоговыми
резидентами Российской Федерации в соответствии со ст. 207 Кодекса, то
по таким их доходам от источников в иностранном государстве налог на
территории Российской Федерации не взимается.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 февраля 2008 г.
N 03-04-06-02/14 |