ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ В СОСТАВ РАСХОДОВ
В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ АМОРТИЗАЦИОННЫЕ
ОТЧИСЛЕНИЯ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ, ВЫЯВЛЕННЫМ В
РЕЗУЛЬТАТЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ? МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В
СЛУЧАЕ РЕАЛИЗАЦИИ ТАКОГО ИМУЩЕСТВА УЧЕСТЬ ЕГО
СТОИМОСТЬ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 февраля 2008 г.
N 03-03-06/1/97
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогового учета основных средств,
выявленных в результате инвентаризации, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом признаются
имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика
на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого
имущества установлен ст. 257 Кодекса. Первоначальная стоимость
основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение
(а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком
безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в
соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление,
доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением налога на добавленную стоимость и
акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Стоимость имущества, выявленного в результате инвентаризации,
учитывается в составе внереализационных доходов на основании п. 20 ст.
250 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 248 Кодекса для целей гл. 25 Кодекса
имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются
полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ,
услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя
обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу
(выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу
услуги).
При этом, поскольку при выявлении в результате инвентаризации
основных средств отсутствует передающая сторона, такие основные
средства для целей налогообложения прибыли не признаются безвозмездно
полученными.
Порядок определения первоначальной стоимости основных средств,
выявленных при проведении инвентаризации, а также возможность
амортизации таких основных средств Кодексом не установлены.
При реализации основных средств, выявленных в результате
инвентаризации, доходы от реализации учитываются для целей
налогообложения прибыли в соответствии со ст. 249 Кодекса. При этом в
соответствии со ст. 268 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить
полученные доходы от реализации основных средств на сумму расходов,
связанных с их реализацией. При этом рыночная стоимость основных
средств на дату их выявления для целей налогообложения прибыли не
может быть принята в уменьшение полученных доходов от реализации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 февраля 2008 г.
N 03-03-06/1/97 |