ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ВЫПЛАТЫ СВОИМ РАБОТНИКАМ В
ЦЕЛЯХ КОМПЕНСАЦИИ ПОНЕСЕННЫХ ИМИ РАСХОДОВ. ПРИ ЭТОМ
ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ПРОИЗВЕДЕННЫЕ РАБОТНИКАМИ
РАСХОДЫ, ОТСУТСТВУЮТ. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕСН УКАЗАННЫЕ
ВЫПЛАТЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 февраля 2008 г.
N 03-04-06-02/16
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу включения в объект налогообложения единым социальным
налогом выплат работникам в виде компенсаций за проезд во время
служебных поездок, не подтвержденных документально, а также отнесения
таких выплат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль организаций, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения
единым социальным налогом (далее - ЕСН) для
налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса не признаются объектом
налогообложения ЕСН выплаты и вознаграждения, которые у
налогоплательщиков-организаций относятся к расходам, не уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде. Расходы, уменьшающие и не уменьшающие налоговую
базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с гл. 25 "Налог
на прибыль организаций" Кодекса.
Пунктом 1 ст. 252 гл. 25 Кодекса определено, что расходами,
уменьшающими полученные доходы организации, признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.
265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Таким образом, расходы, не подтвержденные документально, не могут
быть учтены организацией в составе ее расходов, учитываемых для целей
налогообложения прибыли организаций.
Учитывая положения вышеупомянутого п. 3 ст. 236 Кодекса,
соответствующие выплаты не признаются объектом налогообложения ЕСН.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18 февраля 2008 г.
N 03-04-06-02/16 |