КАКИМ ОБРАЗОМ УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ЗАТРАТЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ НА
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРОГРАММЫ ДЛЯ ЭВМ СТОИМОСТЬЮ БОЛЕЕ 10
000 РУБ. И МЕНЕЕ 20 000 РУБ.?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 февраля 2008 г.
N 03-03-06/1/91
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу включения в состав расходов, уменьшающих налоговую
базу по налогу на прибыль организаций, затрат на приобретение
исключительных прав на использование программы для ЭВМ и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях гл. 25
Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности
и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено
главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых
погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом
признается имущество со сроком полезного использования более 12
месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Подпунктом 2 п. 3 ст. 257 Кодекса установлено, что к
нематериальным активам, в частности, относится исключительное право
автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ,
базы данных.
Согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным
с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с
приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по
договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К
указанным расходам также относятся расходы на приобретение
исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб.
и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Таким образом, затраты на приобретение исключительных прав на
использование программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. могут
быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе
прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании
пп. 26 п. 1 ст. 264 Кодекса. В случае если указанные расходы превышают
10 000 руб., то согласно пп. 2 п. 3 ст. 257 Кодекса они признаются
объектом нематериального актива (если срок их полезного использования
превышает 12 месяцев), который включается в амортизационную группу в
соответствии со сроком его полезного использования, и погашаются путем
начисления амортизации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 февраля 2008 г.
N 03-03-06/1/91 |