О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЗЕМЕЛЬНЫМ НАЛОГОМ ЗЕМЕЛЬНЫХ
УЧАСТКОВ, ПЕРЕДАННЫХ В ПОСТОЯННОЕ (БЕССРОЧНОЕ)
ПОЛЬЗОВАНИЕ НА ОСНОВАНИИ АКТОВ ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ
ВЛАСТИ ИЛИ ОРГАНОВ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ, ИЗДАННЫХ
ДО ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 21.07.1997
N 122-ФЗ, И О МОМЕНТЕ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО
ИСЧИСЛЕНИЮ И УПЛАТЕ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ ЗА ДАННЫЕ
ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 февраля 2008 г.
N 03-05-05-02/07
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу уплаты земельного налога и сообщает следующее.
В связи с тем что из рассматриваемого обращения не ясно, кому,
когда и на каких условиях предоставлены земельные участки, указанные в
обращении, дать обоснованный ответ на поставленный в нем вопрос не
представляется возможным.
Одновременно отмечаем, что в соответствии со ст. 65 Земельного
кодекса Российской Федерации использование земли в Российской
Федерации является платным. Формами платы за использование земли
являются земельный налог и арендная плата.
Статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации установлено,
что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и
физические лица, обладающие земельными участками на праве
собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве
пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками
организации и физические лица в отношении земельных участков,
находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или
переданных им по договору аренды.
Согласно п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации
право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи,
ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение
подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре
органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на
недвижимость и сделок с ней.
Таким образом, основанием для взимания земельного налога является
правоустанавливающий документ на земельный участок.
Также следует иметь в виду, что на основании п. 4 ст. 8
Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании
утратившими силу отдельных законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации" в случае отсутствия в
Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с
ним информации о существующих правах на земельные участки
налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании
государственных актов, свидетельств и других документов,
удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим
лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ
"О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с
ним", которые в соответствии с законодательством имеют равную
юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на
недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных
органами государственной власти или органами местного самоуправления в
рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством,
действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о
предоставлении земельных участков.
При этом обращаем внимание, что в соответствии с п. 1 ст. 6
Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее -
Федеральный закон N 122-ФЗ) права на недвижимое имущество, возникшие
до момента вступления в силу данного Федерального закона, признаются
юридически действительными при отсутствии их государственной
регистрации.
Таким образом, если на основании актов органов государственной
власти или органов местного самоуправления, изданных до вступления в
силу Федерального закона N 122-ФЗ, земельные участки были переданы в
постоянное (бессрочное) пользование, то в отношении этих земельных
участков должен уплачиваться земельный налог.
Кроме того, сообщаем, что обязанность по исчислению и уплате
арендной платы за земельный участок возникает с даты, установленной
договором аренды, а в случае, если в договоре не указана такая дата,
то с момента государственной регистрации в соответствии с Федеральным
законом N 122-ФЗ, но не ранее даты государственной регистрации
прекращения права постоянного (бессрочного) пользования.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
18 февраля 2008 г.
N 03-05-05-02/07 |