В 1994 Г. ФИЗЛИЦОМ БЫЛИ ПРИОБРЕТЕНЫ АКЦИИ
В ОБМЕН НА ВАУЧЕРЫ. В 2007 Г. АКЦИИ БЫЛИ РЕАЛИЗОВАНЫ.
ПРИМЕНЯЕТСЯ ЛИ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ В ОТНОШЕНИИ
ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ АКЦИЙ? КАКОВ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ
РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ АКЦИЙ? МОЖНО ЛИ УМЕНЬШИТЬ
НАЛОГОВУЮ БАЗУ НА СУММУ, УПЛАЧЕННУЮ РЕГИСТРАТОРУ, И
СУММУ КОМИССИОННЫХ, УПЛАЧЕННЫХ В 1994 Г.? ПРАВОМЕРНО
ЛИ ТРЕБОВАНИЕ О ПРЕДСТАВЛЕНИИ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ФОРМЕ
3-НДФЛ В ЭЛЕКТРОННОМ ВИДЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 февраля 2008 г.
N 03-04-05-01/34
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу исчисления и уплаты налога с доходов, полученных от
операций с ценными бумагами, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом
по которым являются ценные бумаги, установлены ст. 214.1 Кодекса.
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"
(далее - Закон N 58-ФЗ) в ст. ст. 214.1 и 220 Кодекса внесены
изменения, исключившие возможность применения имущественного
налогового вычета при определении налоговой базы в отношении доходов,
полученных от реализации ценных бумаг.
Поскольку положения Закона N 58-ФЗ, исключающие возможность
применения налогоплательщиками имущественного налогового вычета при
реализации ценных бумаг, ухудшали положение налогоплательщиков, их
вступление в силу было установлено только с 1 января 2007 г. То есть
налогоплательщикам в течение 1,5 года после принятия Закона N 58-ФЗ
была предоставлена возможность воспользоваться имущественным налоговым
вычетом для уменьшения налогооблагаемого дохода при реализации ценных
бумаг. При этом имущественный налоговый вычет предоставлялся только в
том случае, если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию
и хранение ценных бумаг не могли быть подтверждены документально.
Таким образом, с 1 января 2007 г. налоговая база по доходам,
полученным от реализации ценных бумаг, может быть уменьшена только на
сумму документально подтвержденных расходов, связанных с
приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг, в том числе на
сумму, уплаченную регистратору, и сумму комиссионных, уплаченных в
1994 г., в случае документального подтверждения указанных расходов.
Расходы по приобретению ценных бумаг принимаются в уменьшение
налоговой базы в сумме фактически произведенных затрат, подтвержденных
платежными документами. При этом имущественный налоговый вычет не
предоставляется.
В случае реализации ценных бумаг, полученных в обмен на
приватизационные чеки (ваучеры), в качестве расходов на приобретение
указанных ценных бумаг может рассматриваться их рыночная стоимость на
момент обмена на приватизационные чеки (ваучеры).
В соответствии с п. 3 ст. 80 Кодекса налоговая декларация
(расчет) представляется в налоговый орган по месту учета
налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на бумажном
носителе по форме, утвержденной Минфином России, или в электронном
виде по установленным ФНС России форматам вместе с документами,
которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой
декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы,
которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой
декларации (расчету), в электронном виде.
Обязанность представления налоговой декларации в электронном виде
установлена только для категорий налогоплательщиков, указанных в п. 3
ст. 80 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 февраля 2008 г.
N 03-04-05-01/34 |