ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ПРИМЕНЯЮЩИЙ ЕНВД,
РЕАЛИЗУЕТ ЗАПЧАСТИ К АВТОМОБИЛЯМ И РАСФАСОВАННЫЕ
АВТОМОБИЛЬНЫЕ МАСЛА. ВПРАВЕ ЛИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ В
ОТНОШЕНИИ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ АВТОМОБИЛЬНЫМИ МАСЛАМИ,
А ТАКЖЕ В ОТНОШЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, СВЯЗАННОЙ С
ТОРГОВЛЕЙ ТОВАРАМИ ЗА БЕЗНАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ НА ОСНОВАНИИ
ЗАКЛЮЧЕННЫХ ДОГОВОРОВ РОЗНИЧНОЙ КУПЛИ-ПРОДАЖИ,
ПРИМЕНЯТЬ ЕНВД?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 февраля 2008 г.
N 03-11-05/29
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам налогообложения предпринимательской деятельности в
виде розничной торговли промышленными и подакцизными товарами и на
основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
По вопросу N 1. В соответствии с пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности применяется в отношении розничной торговли,
осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не
более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а
также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски,
палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей
торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Согласно ст. 346.27 Кодекса розничная торговля - это
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в
том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт)
на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду
предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных
товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, продуктов
питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и
расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в
барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного
питания, газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей,
прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов,
товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том
числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через
телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов
по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного
производства (изготовления).
Поскольку на основании пп. 9 п. 1 ст. 181 Кодекса моторные масла
для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей являются
подакцизными товарами, в отношении осуществляемой предпринимательской
деятельности по розничной торговле моторными маслами система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности не применяется. Налогообложение указанной
предпринимательской деятельности осуществляется в соответствии с общим
режимом налогообложения либо с применением упрощенной системы
налогообложения.
Одновременно отмечаем, что налогоплательщики, осуществляющие
наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению
единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской
деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности,
подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и
предпринимательской деятельности, в отношении которой
налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом
налогообложения (п. 7 ст. 346.26 Кодекса).
Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий
одновременно два специальных налоговых режима - упрощенную систему
налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности, обязан вести
раздельный учет доходов и расходов, что позволит ему избежать двойного
налогообложения.
По вопросу N 2. С учетом вышеизложенных положений Кодекса к
розничной торговле в целях гл. 26.3 Кодекса относится
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как
за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной
купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей
(физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом
определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях
применения единого налога на вмененный доход является то, для каких
целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим
лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не
связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования
этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность, связанная
с торговлей товарами за безналичный расчет на основании заключенных
договоров розничной купли-продажи, подлежит переводу на уплату единого
налога на вмененный доход.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12 февраля 2008 г.
N 03-11-05/29 |