СЛЕДУЕТ ЛИ НАЧИСЛЯТЬ ЕСН, ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ
ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ И ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ
СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И
ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ С СУММ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА, СОХРАНЯЕМОГО
ЗА ВРЕМЯ НАХОЖДЕНИЯ РАБОТНИКА В ГАРАНТИРОВАННОМ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ ОТПУСКЕ В СВЯЗИ С ОБУЧЕНИЕМ В
УЧЕБНЫХ ЗАВЕДЕНИЯХ, ИМЕЮЩИХ ГОСУДАРСТВЕННУЮ
АККРЕДИТАЦИЮ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 февраля 2008 г.
N 03-04-06-02/11
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу исчисления и уплаты единого социального налога и
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм
среднего заработка, сохраняемого за время нахождения работника в
гарантированном законодательством отпуске в связи с обучением в
учебных заведениях, имеющих государственную аккредитацию, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии со ст. 173 Трудового кодекса Российской Федерации
работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим
самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные
учреждения высшего профессионального образования независимо от их
организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней)
формам обучения, успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель
предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка.
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом
налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
Согласно ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы
учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением
перечисленных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты.
Статьей 238 Кодекса установлен исчерпывающий перечень сумм, не
подлежащих налогообложению единым социальным налогом.
Выплаты в размере среднего заработка на время учебного отпуска
работника в вышеуказанный перечень не включены.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
Таким образом, суммы среднего заработка, выплачиваемые работнику
на время его учебного отпуска, подлежат налогообложению единым
социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование в общеустановленном порядке.
Вопрос исчисления страховых взносов на обязательное страхование
от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с
вышеуказанных сумм среднего заработка относится к компетенции
Минздравсоцразвития России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14 февраля 2008 г.
N 03-04-06-02/11 |