О ПРИМЕНЕНИИ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ,
В ЧАСТНОСТИ П. 17 СТ. 381 НК РФ, РЕЗИДЕНТАМИ
ОСОБОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЫ (ОЭЗ) В ОТНОШЕНИИ
ИМУЩЕСТВА, ИСПОЛЬЗУЕМОГО В РАМКАХ СОГЛАШЕНИЯ
О ВЕДЕНИИ ТЕХНИКО-ВНЕДРЕНЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ТВД)
И НАХОДЯЩЕГОСЯ НА ТЕРРИТОРИИ ОЭЗ И ЗА ЕЕ ПРЕДЕЛАМИ;
ИМУЩЕСТВА, ИСПОЛЬЗУЕМОГО ДЛЯ ИНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ЗА ПРЕДЕЛАМИ ОЭЗ; ИМУЩЕСТВА, ИСПОЛЬЗУЕМОГО
ОДНОВРЕМЕННО В РАМКАХ ТВД И ИНЫХ ВИДАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 февраля 2008 г.
N 03-05-04-01/09
(Д)
Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо о
порядке применения п. 17 ст. 381 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) резидентами особой
экономической зоны в отношении имущества, используемого в рамках
соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности (далее - ТВД)
и находящегося на территории особой экономической зоны (далее - ОЭЗ) и
за ее пределами; имущества, используемого для иных видов деятельности
на других территориях за пределами ОЭЗ; имущества, используемого
одновременно в рамках соглашения о ведении ТВД и в других видах
деятельности, и сообщает.
В соответствии со ст. 374 Налогового кодекса объектом
налогообложения для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное
владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе
организации в качестве объектов основных средств в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Кроме того, п. 1 ст. 376 Налогового кодекса налоговая база по
налогу на имущество организаций определяется российской организацией
отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по
местонахождению организации, в отношении имущества каждого
обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в
отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне
местонахождения организации, обособленного подразделения организации,
имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого
по разным налоговым ставкам.
Пунктом 17 ст. 381 части второй Налогового кодекса установлено,
что освобождаются от налогообложения организации в отношении
имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой
экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения
деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на
территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании
особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой
экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет
указанного имущества.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ
"Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (далее -
Федеральный закон N 216-ФЗ) организация, имеющая статус резидента
особой экономической зоны, вправе вести на территории особой
экономической зоны технико-внедренческую деятельность исключительно в
пределах, предусмотренных соответствующими соглашениями.
Пунктом 4 ст. 10 Федерального закона N 116-ФЗ установлено, что
резидент особой экономической зоны (далее - резидент ОЭЗ) не вправе
иметь филиалы и представительства за пределами территории особой
экономической зоны.
При этом нормы, допускающие или запрещающие резидентам ОЭЗ
осуществление какой-либо деятельности за пределами территории особой
экономической зоны, за исключением запрещения ведения деятельности
через филиалы и представительства за пределами ОЭЗ, в Федеральном
законе N 116-ФЗ отсутствуют.
Следовательно, организация - резидент ОЭЗ может осуществлять
деятельность и иметь имущество (например, для сдачи в аренду) за
пределами территории особой экономической зоны.
В этой связи считаем, что налоговая льгота в соответствии с п. 17
ст. 381 Налогового кодекса предоставляется организациям,
зарегистрированным в установленном порядке в качестве резидента ОЭЗ,
при одновременном выполнении следующих условий:
1) имущество должно быть создано или приобретено для ведения ТВД
в рамках соответствующего соглашения;
2) созданное или приобретенное в рамках соглашения о ведении ТВД
имущество должно быть поставлено на баланс организации - резидента ОЭЗ
или его обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс;
3) созданное или приобретенное в соответствии с соглашением о
ведении ТВД имущество должно использоваться резидентом ОЭЗ для ведения
ТВД исключительно в пределах соответствующего соглашения;
4) созданное или приобретенное в рамках соглашения о ведении ТВД
имущество должно использоваться резидентом на территории ОЭЗ;
5) с момента принятия на баланс имущества в соответствии с
соглашением для ведения ТВД прошло не более пяти лет;
6) созданное или приобретенное в рамках соглашения о ведении ТВД
имущество не должно находиться за пределами территории ОЭЗ.
В случае если объекты движимого и недвижимого имущества,
созданные или приобретенные для ведения по соглашению ТВД,
используется резидентом ОЭЗ на территории ОЭЗ одновременно в
соответствии с соглашением о ведении ТВД и для иных видов
деятельности, то такое имущество, по нашему мнению, не должно
подлежать налогообложению, поскольку нормативными документами по
бухгалтерскому учету не предусмотрено ведение бухгалтерского учета
инвентарного объекта, являющегося единицей учета, в зависимости от
использования одновременно в разных видах деятельности.
В то же время если отдельные объекты движимого и недвижимого
имущества, созданные или приобретенные по соглашению о ведении ТВД,
находящиеся на балансе резидента ОЭЗ, используются на территории ОЭЗ
полностью для иных видов деятельности, то такое имущество должно
подлежать налогообложению в общеустановленном порядке.
Если организация - резидент особой экономической зоны имеет за
пределами особой экономической зоны имущество, то такое имущество
подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в
общеустановленном порядке, в том числе имущество, созданное или
приобретенное по соглашению для ведения ТВД.
В указанных случаях резидент ОЭЗ обязан обеспечить для целей
налогообложения отдельный учет облагаемых и не облагаемых налогом на
имущество организаций объектов движимого и недвижимого имущества, то
есть ведение отдельной оборотной ведомости, учитывающей остаточную
стоимость инвентарных объектов и их нахождение (движение) на балансе
организации.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
28 февраля 2008 г.
N 03-05-04-01/09 |