О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДИВИДЕНДОВ,
ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДЕРЖАТЕЛЯМ
ДЕПОЗИТАРНЫХ РАСПИСОК, В ЧАСТНОСТИ ИНОСТРАННОМУ
БАНКУ - РЕЗИДЕНТУ ВЕЛИКОБРИТАНИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 июня 2007 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с
запросом по вопросу налогообложения дивидендов, выплачиваемых
держателям депозитарных расписок, сообщает следующее.
Как следует из запроса, общество заключило депозитарное
соглашение с иностранным банком - резидентом Великобритании. В
соответствии с депозитарным соглашением акции общества депонируются на
едином счете депо банка в депозитарии (далее - агент). Агент вносится
в реестр акционеров как номинальный держатель акций в пользу банка,
который является юридическим собственником акций. Впоследствии банк
выпускает депозитарные расписки, которые являются правом на
депонированные акции общества. Таким образом, банк, будучи юридическим
собственником акций, является номинальным держателем акций в пользу
собственников депозитарных расписок.
Иностранные инвесторы, вкладывающие средства в депозитарные
расписки, имеют фактическое право на получение дивидендов, которые
будут выплачиваться обществом иностранному банку как номинальному
держателю акций и впоследствии в соответствии с депозитарным
соглашением распределятся банком инвесторам.
В отношении доходов в виде дивидендов, получаемых держателями
депозитарных расписок, следует применять положения соглашений об
избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией
с иностранными государствами, в зависимости от налогового резидентства
конкретного фактического держателя депозитарных расписок.
При этом считаем возможным при исполнении обязанностей налогового
агента основываться на документах, полученных от банка и содержащих
сведения:
- о фактических держателях депозитарных расписок
(имя/наименование, адрес, ИНН или его аналог) (например, в форме
сводных отчетов);
- сведения о количестве депонированных акций, относящихся к
каждому фактическому держателю депозитарных расписок (выписки по счету
депо, открытому у депозитария);
- сведения о сумме дивидендов, причитающихся фактическому
держателю.
На момент выплаты дохода в виде дивидендов в распоряжении
налогового агента должны быть сертификаты (подтверждения) налогового
резидентства получателей дохода в виде дивидендов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 июня 2007 г.
N 03-08-05 |