О ПРИЗНАНИИ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ ЕСН ГОСУДАРСТВЕННОЙ
ТВОРЧЕСКОЙ МАСТЕРСКОЙ С ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО АВТОРСКОМУ
ДОГОВОРУ, ВЫПЛАЧИВАЕМОГО В ПОЛЬЗУ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА -
АВТОРА, ЯВЛЯЮЩЕГОСЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 июня 2007 г.
N 03-04-06-02/118
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом
вознаграждения, выплачиваемого по авторскому договору в пользу
индивидуального предпринимателя, и повторно сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным
налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Учитывая, что ст. 236 Кодекса предусмотрено исключение из объекта
налогообложения единым социальным налогом у
налогоплательщиков-организаций выплат в пользу индивидуальных
предпринимателей только по гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг, то с выплат по
авторским договорам в пользу индивидуальных предпринимателей
налогоплательщик - государственная творческая мастерская должен
производить исчисление и уплату единого социального налога в
общеустановленном порядке.
Таким образом, государственная творческая мастерская является
плательщиком единого социального налога с вознаграждения по авторскому
договору, выплачиваемого в пользу физического лица - автора,
независимо от того, является ли автор индивидуальным предпринимателем
или нет.
Вместе с тем п. 2 указанной статьи Кодекса предусмотрено, что
объектом налогообложения для налогоплательщиков - индивидуальных
предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности
за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Таким образом, если одним из видов предпринимательской
деятельности индивидуального предпринимателя является деятельность, в
рамках осуществления которой индивидуальный предприниматель заключает
авторские договоры на создание музыкального произведения, то на
основании п. 2 ст. 236 Кодекса у налогоплательщика - индивидуального
предпринимателя суммы дохода, получаемые по указанным договорам, за
вычетом расходов, связанных с его извлечением, являются объектом
налогообложения единым социальным налогом, что и было изложено в
упомянутом Письме Минфина России от 21.08.2006 N 03-05-02-03/30.
Одновременно сообщаем, что в сложившейся ситуации двойного
налогообложения не возникает, поскольку плательщиками единого
социального налога с суммы вознаграждения по авторскому договору
являются разные лица: организация и индивидуальный предприниматель.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 июня 2007 г.
N 03-04-06-02/118 |