ОБ УПЛАТЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УСН, СТРАХОВЫХ
ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ С
ВЫПЛАТ ИНОСТРАННЫМ ГРАЖДАНАМ И ЛИЦАМ БЕЗ ГРАЖДАНСТВА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 июня 2007 г.
N 03-11-04/2/170
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование с выплат иностранным гражданам или лицам без гражданства
организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, и
сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее
- Федеральный закон N 167-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами и
базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения
и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24
Кодекса.
Учитывая положения п. 1 ст. 236 Кодекса и п. 2 ст. 10
Федерального закона N 167-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами
на обязательное пенсионное страхование для страхователей-работодателей
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по
авторским договорам.
При этом в отношении иностранных граждан, работающих на
территории Российской Федерации, необходимо иметь в виду следующее.
В соответствии со ст. 7 Федерального закона N 167-ФЗ
застрахованными лицами, помимо граждан Российской Федерации, являются
иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории
Российской Федерации (как временно, так и постоянно), если они
работают по трудовому договору или договору гражданско-правового
характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание
услуг, а также по авторскому договору.
Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении
иностранных граждан в Российской Федерации" установлены следующие
категории законно находящихся в Российской Федерации иностранных
граждан в зависимости от их правового положения в Российской
Федерации: временно пребывающий, временно проживающий и постоянно
проживающий.
Таким образом, иностранный гражданин, работающий на территории
Российской Федерации по вышеназванным договорам, является
застрахованным лицом по обязательному пенсионному страхованию и на
выплаты, производимые в его пользу, должны начисляться страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование, только если указанный
иностранный гражданин имеет статус постоянно или временно проживающего
в Российской Федерации.
В случае если иностранный гражданин имеет статус временно
пребывающего в Российской Федерации, то он не является застрахованным
лицом и, соответственно, с выплат в пользу данного физического лица
страхователь не уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25 июня 2007 г.
N 03-11-04/2/170 |