О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДС УСЛУГ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ
НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРОГРАММ ДЛЯ
ЭВМ ПО ЛИЦЕНЗИОННЫМ ДОГОВОРАМ, ОКАЗАННЫХ ИНОСТРАННОЙ
КОМПАНИЕЙ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В ПОСЛЕДНЕМ НАЛОГОВОМ
ПЕРИОДЕ 2007 Г. И ОПЛАЧЕННЫХ В ПЕРВОМ НАЛОГОВОМ
ПЕРИОДЕ 2008 Г.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 февраля 2008 г.
N 03-07-08/48
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость в связи
с вступлением в силу с 1 января 2008 г. нормы, предусмотренной п. 1
ст. 1 Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ "О внесении изменений
в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части
формирования благоприятных налоговых условий для финансирования
инновационной деятельности", и сообщает следующее.
Указанной нормой предусмотрено освобождение от налогообложения
налогом на добавленную стоимость передачи исключительных прав на
изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для
электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных
микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также передачи прав на
использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на
основании лицензионного договора.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Статьей 148 Кодекса в целях применения налога на добавленную
стоимость передача прав на использование результатов интеллектуальной
деятельности относится к услугам. Так, в соответствии с пп. 4 п. 1
данной статьи Кодекса местом реализации услуг по передаче,
предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или
иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если
покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской
Федерации. В связи с этим местом реализации услуг по предоставлению
неисключительных прав на использование программ для электронных
вычислительных машин по лицензионным договорам, оказываемых
иностранной организацией российской организации, признается территория
Российской Федерации.
Учитывая указанную норму п. 1 ст. 1 Федерального закона от
19.07.2007 N 195-ФЗ, при приобретении у иностранной организации
неисключительных прав на использование программ для электронных
вычислительных машин по лицензионному договору российская организация
обязанности налогового агента исполнять не должна.
Что касается применения указанного освобождения от
налогообложения в отношении прав, переданных в 2007 г. и оплаченных в
2008 г., то на основании п. 8 ст. 149 Кодекса в переходный период
налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы
(или освобождения от налогообложения), который действовал на дату
отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от их оплаты. В связи
с этим по правам на использование результатов интеллектуальной
деятельности, переданным в последнем налоговом периоде 2007 г. и
оплаченным в первом налоговом периоде 2008 г., налог на добавленную
стоимость должен уплачиваться налоговым агентом в части стоимости
услуг по передаче прав, оказанных в последнем налоговом периоде 2007
г.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит
правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам,
плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами
законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
28 февраля 2008 г.
N 03-07-08/48 |