КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СРОКА ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ ДЛЯ
ВОЗВРАТА ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОЙ СУММЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ? ВПРАВЕ ЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ОБРАТИТЬСЯ В
СУД С ИСКОМ О ВОЗВРАТЕ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОЙ СУММЫ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ В СЛУЧАЕ ПРОПУСКА СРОКА ПОДАЧИ ЗАЯВЛЕНИЯ,
УСТАНОВЛЕННОГО СТ. 78 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
31 января 2008 г.
N 03-02-07/1-37
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо по вопросу об исчислении срока исковой давности для
возврата излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций и
сообщается следующее.
Согласно п. 9 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ
(далее - Федеральный закон N 137-ФЗ) суммы налогов, сборов, пеней,
штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 г. и
подлежащие возврату в соответствии со ст. ст. 78 и 79 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), возвращаются
налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке,
действовавшем до дня вступления в силу указанного Федерального закона.
Порядок возврата сумм излишне уплаченных налогов установлен ст.
78 Кодекса.
В соответствии с п. 7 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного
налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В
случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов
или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному
фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы
производится только после зачета указанной суммы в счет погашения
недоимки (задолженности).
Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть
подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Возврат суммы
излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета
(внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного
месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено
Кодексом (п. п. 8 и 9 ст. 78 Кодекса).
Исходя из рассматриваемого письма следует, что ООО обращалось в
налоговый орган с просьбой о проведении зачета суммы излишне
уплаченного налога на прибыль организаций в 2004 г. в федеральный
бюджет в счет уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, который не подлежал зачислению в
федеральный бюджет в 2004 г. При этом налогоплательщиком не
учитывалось установленное п. 5 ст. 78 Кодекса правило о зачете, в
соответствии с которым сумма излишне уплаченного налога может быть
направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на
уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же
бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне
уплаченная сумма налога.
Установленный ст. 78 Кодекса трехлетний срок со дня уплаты суммы
налога, в течение которого налогоплательщиком может быть подано
заявление о возврате этой суммы налога, не направлено на ущемление
прав налогоплательщика.
В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от
21.06.2001 N 173-О указано, что норма ст. 78 Кодекса о сроке подачи
налогоплательщиком заявления в налоговый орган не препятствует в
случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате
из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного
судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления
срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было
узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса
Российской Федерации).
Учитывая изложенное, полагаем, что в случае пропуска
установленного ст. 78 Кодекса срока подачи заявления о возврате
излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций
налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате указанной
суммы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31 января 2008 г.
N 03-02-07/1-37 |