БУДЕТ ЛИ СЧЕТ-ФАКТУРА ЯВЛЯТЬСЯ ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ
СУММ НДС К ВЫЧЕТУ, ЕСЛИ НАРЯДУ С ПРОСТАВЛЕНИЕМ ФАМИЛИЙ
И ИНИЦИАЛОВ УПОЛНОМОЧЕННЫХ ЛИЦ, ЕГО ПОДПИСАВШИХ,
УКАЗАНЫ ИХ ДОЛЖНОСТИ И РЕКВИЗИТЫ ВЫДАННЫХ ИМ
ДОВЕРЕННОСТЕЙ? ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕСН И НДФЛ СУТОЧНЫЕ В
СУММЕ, ПРЕВЫШАЮЩЕЙ НОРМЫ, УСТАНОВЛЕННЫЕ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ
ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 08.02.2002 N 93, ЕСЛИ УКАЗАННАЯ
СУММА НЕ ПРЕВЫШАЕТ НОРМ, УСТАНОВЛЕННЫХ ЛОКАЛЬНЫМ
НОРМАТИВНЫМ АКТОМ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 января 2008 г.
N 03-07-09/06
(Д)
В связи с письмом по вопросам оформления счетов-фактур, а также
применения налога на доходы физических лиц и единого социального
налога Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает
следующее.
По вопросу оформления счетов-фактур.
Согласно п. 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) счет-фактура подписывается руководителем и главным
бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то
приказом (иным распорядительным документом) по организации или
доверенностью от имени организации.
Учитывая, что уполномоченные лица подписывают счета-фактуры за
руководителя и главного бухгалтера, их подписи следует проставлять в
реквизитах счета-фактуры "Руководитель организации" и "Главный
бухгалтер", а в целях идентификации уполномоченных лиц, фактически
подписывающих счет-фактуру, после подписи следует указывать фамилию и
инициалы уполномоченных лиц, подписавших соответствующий счет-фактуру,
без указания их должностей и реквизитов выданных им доверенностей. В
то же время заполнение данных реквизитов с проставлением фамилий и
инициалов уполномоченных лиц, подписавших соответствующий
счет-фактуру, а также указанием их должностей и реквизитов выданных им
доверенностей, по нашему мнению, нарушением порядка составления
счетов-фактур не является.
По вопросам применения единого социального налога и налога на
доходы физических лиц.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения
единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты физическим
лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-трудовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, нанимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам. При этом п. 3 ст.
236 Кодекса установлено, что данные выплаты не признаются объектом
налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены
к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным
налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации,
законодательным актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение
командировочных расходов.
Положениями указанных ст. ст. 217 и 238 Кодекса предусмотрено,
что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на
командировки как внутри страны, так и за ее пределами суточные,
выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с
действующим законодательством, налогообложению не подлежат. Поэтому в
отношении суточных расходов предусматривается законодательное
установление соответствующих норм.
Нормы расходов организаций на выплату суточных утверждены
Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93
"Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или
полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией".
Поскольку установления специальных норм суточных только для целей
налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным
налогом Кодексом не предусмотрено, полагаем, что использование в этих
целях норм расходов организаций на выплату суточных, утвержденных
указанным Постановлением Правительства Российской Федерации от
08.02.2002 N 93, не будет противоречить положениям Кодекса. При этом
фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при направлении
его в служебную командировку, может превышать нормы, установленные
данным Постановлением Правительства Российской Федерации, и в
соответствии со ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации
определяться коллективным договором или локальным нормативным актом
организации.
Сумма суточных, превышающая установленные нормы, будет являться
объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом с учетом положений п. 3 ст. 236 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что согласно п. 8 ст. 1 Федерального
закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации" суточные, выплаченные с 1
января 2008 г. в соответствии с законодательством Российской
Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в
командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб.
за каждый день нахождения в заграничной командировке, налогом на
доходы физических лиц не облагаются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 января 2008 г.
N 03-07-09/06 |