ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 февраля 2008 г.
N 03-04-07-01/21
(Д)
Приложение
к письму ФНС России
от 13 февраля 2008 года
N ШС-6-3/98@
Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо
Федеральной налоговой службы по вопросу налогообложения налогом на
доходы физических лиц доходов в виде материальной выгоды, полученной
от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными)
средствами, израсходованными на приобретение жилья, и в соответствии
со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений
в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон)
внесен ряд изменений в главу 23 Кодекса "Налог на доходы физических
лиц", регулирующих порядок налогообложения доходов налогоплательщиков
в виде материальной выгоды.
В частности, из перечня доходов в виде материальной выгоды (пункт
1 статьи 212 Кодекса) исключаются доходы в виде материальной выгоды,
полученной от экономии на процентах за пользование заемными
(кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или
доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на
получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом
2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
Одновременно Закон отменяет положения статьи 224 Кодекса,
предусматривающие налогообложение доходов в виде материальной выгоды,
полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами
(кредитами), фактически израсходованными на новое строительство либо
приобретение жилья, по ставке в размере 13 процентов.
Статьей 4 Закона предусмотрено его вступление в силу с 1 января
2008 года.
Таким образом, условием для освобождения от налогообложения
доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за
пользование налогоплательщиками заемными (кредитными) средствами,
полученных после 1 января 2008 года, является наличие у
налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета,
предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
Если налогоплательщик не имеет права на получение указанного
имущественного налогового вычета, в том числе если такой вычет уже был
ему предоставлен ранее в связи с приобретением иного объекта
недвижимости, его доход, полученный в виде материальной выгоды,
подлежит налогообложению по ставке 35 процентов.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата
фактического получения доходов при получении доходов в виде
материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком
процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
В случае если организацией выдаются беспроцентные кредиты
(займы), то фактической датой получения доходов в виде материальной
выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.
Согласно изменениям, внесенным Законом в подпункт 1 пункта 2
статьи 212 Кодекса, с 1 января 2008 года для целей расчета налоговой
базы при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной
выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными)
средствами используется ставка рефинансирования Банка России,
установленная на дату фактического получения дохода
налогоплательщиком.
Таким образом, в отношении доходов в виде материальной выгоды за
пользование беспроцентными кредитами (займами), полученных с 1 января
2008 года, для целей расчета налоговой базы будет применяться ставка
рефинансирования, установленная Банком России на дату получения дохода
налогоплательщиком, то есть на каждую дату возврата заемных средств.
С.Д.ШАТАЛОВ
4 февраля 2008 г.
N 03-04-07-01/21 |