ПО УСЛОВИЯМ ДОГОВОРА ЛИЗИНГА ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЬ УПЛАЧИВАЕТ ЛИЗИНГОДАТЕЛЮ ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ ПЛАТЕЖИ, КОТОРЫЕ СОСТОЯТ ИЗ ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И ВЫКУПНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ. ПО ОКОНЧАНИИ ДОГОВОРА ЛИЗИНГА ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ НА ПРЕДМЕТ ЛИЗИНГА ПЕРЕХОДИТ К ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЮ. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 04.03.08 03-03-06/1/138

            ПО УСЛОВИЯМ ДОГОВОРА ЛИЗИНГА ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЬ
        УПЛАЧИВАЕТ ЛИЗИНГОДАТЕЛЮ ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ ПЛАТЕЖИ, КОТОРЫЕ
         СОСТОЯТ ИЗ ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И ВЫКУПНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ.
         ПО ОКОНЧАНИИ ДОГОВОРА ЛИЗИНГА ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ НА
        ПРЕДМЕТ ЛИЗИНГА ПЕРЕХОДИТ К ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЮ ПО ЦЕНЕ,
         РАВНОЙ СУММЕ ВСЕХ ВЫКУПНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ. В КАКОЙ МОМЕНТ
        ЛИЗИНГОДАТЕЛЬ ОБЯЗАН ВКЛЮЧАТЬ В НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ БАЗУ
                ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ВЫКУПНЫЕ ПЛАТЕЖИ?

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                           4 марта 2008 г.
                           N 03-03-06/1/138

                                 (Д)


     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо  о  порядке  налогообложения  налогом  на  прибыль  операций по
получению имущества в лизинг и сообщает следующее.
     При   определении  порядка  налогообложения  налогом  на  прибыль
операций  по  предоставлению  имущества  в  лизинг следует исходить из
следующего.
     В   соответствии  со  ст.  665  Гражданского  кодекса  Российской
Федерации  (далее  -  ГК  РФ)  на основании договора финансовой аренды
(лизинга)  предмет  лизинга  передается  лизингополучателю за плату во
временное  владение  и пользование. Вместе с тем на основании договора
лизинга  предмет  лизинга  может  быть  выкуплен  лизингополучателем в
соответствии  со  ст.  624  ГК РФ и п. 1 ст. 19 Федерального закона от
29.10.1998  N  164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". В этом случае в
общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга
(п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ).
     Принимая  во  внимание,  что  договор финансовой аренды (лизинга)
является  подвидом договора аренды (ст. 625 ГК РФ), к нему применяются
общие  положения об аренде, не противоречащие установленным правилам о
договоре финансовой аренды.
     Порядок  выкупа арендованного имущества установлен ст. 624 ГК РФ.
Согласно  указанной  статье  в  законе  или договоре аренды может быть
предусмотрено,  что  арендованное  имущество переходит в собственность
арендатора  по истечении срока аренды или до его истечения при условии
внесения  арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Если
условие  о  выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре
аренды,  оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон,
которые  при  этом  вправе  договориться  о  зачете  ранее выплаченной
арендной платы в выкупную цену.
     Учитывая, что вышеизложенные положения не противоречат правилам о
договоре   финансовой   аренды  (лизинга),  предусмотренным  ГК  РФ  и
Федеральным  законом  от  29.10.1998  N  164-ФЗ, выкупная цена, полная
уплата которой является основанием для перехода права собственности на
предмет лизинга к лизингополучателю, должна быть определена в договоре
лизинга или в дополнительном соглашении сторон.
     Договор   аренды,   которым   предусмотрен   выкуп  арендованного
имущества,  следует  рассматривать  как  смешанный договор, содержащий
элементы  договора аренды и договора купли-продажи. Данный вывод также
подтверждается  Постановлением  Президиума  Высшего  Арбитражного Суда
Российской Федерации от 01.03.2005 N 12102/04. Указанное применимо и к
договорам финансовой аренды (лизинга).
     Согласно  пп.  10  п.  1  ст.  264  Налогового кодекса Российской
Федерации  (далее  -  НК  РФ)  в  составе  прочих расходов учитываются
арендные  (лизинговые)  платежи  за  арендуемое  (принятое  в  лизинг)
имущество.
     При этом согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N
164-ФЗ  под  лизинговыми  платежами понимается общая сумма платежей по
договору  лизинга  за  весь  срок действия договора лизинга, в которую
входит  возмещение  затрат  лизингодателя, связанных с приобретением и
передачей   предмета  лизинга  лизингополучателю,  возмещение  затрат,
связанных  с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг,
а  также  доход  лизингодателя.  В  общую сумму договора лизинга может
включаться  выкупная  цена  предмета  лизинга,  если договором лизинга
предусмотрен   переход   права  собственности  на  предмет  лизинга  к
лизингополучателю.
     Вместе  с тем необходимо учитывать, что в соответствии с п. 5 ст.
270  НК  РФ  при  определении  налоговой  базы по налогу на прибыль не
учитываются  расходы  по приобретению и (или) созданию амортизируемого
имущества.
     Для  целей  налогообложения  прибыли  расходы лизингополучателя в
виде  выкупной  цены предмета лизинга при переходе права собственности
на   предмет   лизинга   к  лизингополучателю  являются  расходами  на
приобретение  амортизируемого  имущества  и  на  основании  указанного
пункта  ст.  270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по
налогу  на  прибыль.  Отнесение  стоимости амортизируемого имущества к
расходам   организации   для   целей   налогообложения  осуществляется
посредством  механизма амортизации в соответствии со ст. ст. 256 - 259
НК РФ.
     Таким  образом,  лизинговый  платеж  может  быть отнесен к прочим
расходам  только  в  той части, в которой он уплачивается за получение
предмета  лизинга  во  временное  владение  и  пользование.  При  этом
выкупная   цена   предмета  лизинга  в  составе  лизинговых  платежей,
включаемых  в  прочие  расходы в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК
РФ, для целей налогообложения прибыли не учитывается.
     Суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга,
до  перехода  права собственности на предмет лизинга лизингополучателю
(реализации  лизингового  имущества),  следует рассматривать для целей
налогового  учета  у  лизингодателя  и лизингополучателя как авансовые
платежи.
     Учитывая  изложенное,  по поставленным в письме вопросам сообщаем
следующее.
     В  соответствии  с  гражданским законодательством договор лизинга
может  предусматривать,  что предмет лизинга переходит в собственность
лизингополучателя  после  уплаты  всей  суммы  лизинговых платежей без
указания  в нем выкупной цены (за исключением случаев, когда условие о
цене  является  существенным  условием договора купли-продажи). В этом
случае  для  правильного  применения  положений  гл.  25 НК РФ стороны
должны  заключить  дополнительное соглашение о размере выкупной цены в
общей сумме договора лизинга и порядке ее выплаты.
     Выкупная  цена  определяется  соглашением сторон в соответствии с
гражданским  законодательством  Российской Федерации. При этом следует
учитывать,  что  для  целей  налогообложения  прибыли налогоплательщик
должен  обеспечить  раздельный  учет  платы  за  пользование предметом
лизинга и платы за выкуп лизингополучателем предмета лизинга.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
4 марта 2008 г.
N 03-03-06/1/138