КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ДОХОДОВ В ВИДЕ
МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ, ПОЛУЧЕННОЙ ОТ ЭКОНОМИИ НА
ПРОЦЕНТАХ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЕМНЫМИ (КРЕДИТНЫМИ)
СРЕДСТВАМИ, ИЗРАСХОДОВАННЫМИ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ
ЖИЛЬЯ, ПОЛУЧЕННЫХ ПОСЛЕ 01.01.2008?
КАК ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ДАННЫЙ ДОХОД?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 марта 2008 г.
N 03-04-06-01/53
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ОАО по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на
процентах за пользование заемными (кредитными) средствами,
израсходованными на приобретение жилья, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
1. Положениями Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации" (далее - Закон), вступившими в силу с 1 января 2008 г., из
перечня доходов в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 212 Кодекса)
исключаются доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии
на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации
жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если
налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового
вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Одновременно Закон отменяет положения ст. 224 Кодекса,
предусматривающие налогообложение доходов в виде материальной выгоды,
полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами
(кредитами), фактически израсходованными на новое строительство либо
приобретение жилья, по ставке в размере 13 процентов.
Таким образом, условием для освобождения от налогообложения
доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за
пользование налогоплательщиками заемными (кредитными) средствами,
полученных после 1 января 2008 г., является наличие у
налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета,
предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Право налогоплательщика на получение указанного имущественного
налогового вычета подтверждается уведомлением, выданным налоговым
органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 Кодекса.
Имущественный налоговый вычет включает всю сумму процентов,
выплачиваемых за пользование заемными (кредитными) средствами,
израсходованными на строительство или приобретение жилья.
Соответственно, доходы в виде материальной выгоды, полученной от
экономии на процентах за пользование такими целевыми займами, не
подлежат налогообложению.
2. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического
получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды
определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по
полученным заемным (кредитным) средствам.
Следовательно, доходы в виде материальной выгоды, полученной от
экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами,
уплаченных до представления уведомления, подтверждающего право
налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета,
подлежат налогообложению по ставке 35 процентов.
При представлении документа, подтверждающего право
налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета,
производится перерасчет ранее уплаченной суммы налога с дохода в виде
материальной выгоды за пользование заемными (кредитными) средствами за
налоговый период, в котором налогоплательщиком производилась уплата
процентов по полученному займу (кредиту).
3. Согласно изменениям, внесенным Законом в пп. 1 п. 2 ст. 212
Кодекса, с 1 января 2008 г. для целей расчета налоговой базы при
получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от
экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами
применяется ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату
фактического получения дохода налогоплательщиком, определяемую пп. 3
п. 1 ст. 223 Кодекса как день уплаты налогоплательщиком процентов по
полученным заемным (кредитным) средствам.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
7 марта 2008 г.
N 03-04-06-01/53 |