КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ПРЕДОСТАВЛЕННЫЕ В
АРЕНДУ ОБЪЕКТЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ФОРМЕ НЕОТДЕЛИМЫХ
УЛУЧШЕНИЙ, ПРОИЗВЕДЕННЫХ АРЕНДАТОРОМ С СОГЛАСИЯ
АРЕНДОДАТЕЛЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 марта 2008 г.
N 03-03-06/1/159
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли при осуществлении
реконструкции арендованного имущества с согласия арендодателя и
сообщает, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина России,
утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения
организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Вместе с тем сообщаем, что в соответствии с п. 1 ст. 256
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях
налогообложения прибыли организаций амортизируемым имуществом также
признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты
основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных
арендатором с согласия арендодателя.
В соответствии с п. 2 ст. 259 Кодекса начисление амортизации по
амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты
арендованных основных средств, которое подлежит амортизации,
начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее
месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору
стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора - с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в
эксплуатацию.
Арендатор начисляет амортизацию капитальных вложений в форме
неотделимых улучшений в арендованное имущество в течение всего периода
аренды.
При этом следует иметь в виду, что амортизируются только те
неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят
капитальный характер, т.е. связаны с реконструкцией, модернизацией,
техническим перевооружением имущества. Если расходы осуществляются с
целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то
такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как
расходы на ремонт согласно ст. 260 Кодекса.
Сумма полученного возмещения расходов на проведение капитального
ремонта и (или) создание неотделимых улучшений арендованного имущества
учитывается арендатором для целей налогообложения прибыли в составе
выручки от реализации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
7 марта 2008 г.
N 03-03-06/1/159 |