КАКИЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОВЕДЕНИЕМ МЕРОПРИЯТИЙ
ПО МОБИЛИЗАЦИОННОЙ ПОДГОТОВКЕ И СОДЕРЖАНИЕМ
ГОСУДАРСТВЕННОГО МОБИЛИЗАЦИОННОГО РЕЗЕРВА, МОЖНО
УЧЕСТЬ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ? КАКИМИ
ДОКУМЕНТАМИ ПОДТВЕРЖДАЮТСЯ ДАННЫЕ РАСХОДЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 марта 2008 г.
N 03-03-06/1/166
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли
расходов, связанных с проведением мероприятий по мобилизационной
подготовке и содержанием государственного мобилизационного резерва, и
сообщает следующее.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль
налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с
которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы,
должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о
намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в
результате реальной предпринимательской или иной экономической
деятельности.
Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется
понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и
условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность
расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не
может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы
экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской
Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой
риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и
целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности
произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми
органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения
которого установлен Кодексом.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 265
Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с
производством и реализацией, включаются обоснованные затраты в виде не
подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по
мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и
объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для
выполнения мобилизационного плана.
Такие затраты учитываются в целях налогообложения только у
налогоплательщиков, обязанных осуществлять расходы на содержание
мощностей и объектов для выполнения мобилизационного плана, и при
условии, что эти расходы не подлежат компенсации из бюджета.
Правовое регулирование в области мобилизационной подготовки и
мобилизации в Российской Федерации, права, обязанности и
ответственность органов государственной власти, органов местного
самоуправления, а также организаций и граждан Российской Федерации
установлены Федеральным законом от 26.02.1997 N 31-ФЗ "О
мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации".
Мобилизационная подготовка в Российской Федерации - комплекс
мероприятий, проводимых, в частности, в организациях в мирное время,
по заблаговременной подготовке к обеспечению защиты государства от
вооруженного нападения и удовлетворению потребностей государства и
нужд населения в военное время.
В области мобилизационной подготовки и мобилизации организации
обязаны организовывать и проводить мероприятия и работы, которые были
предусмотрены ст. 9 вышеназванного Федерального закона.
Порядок оформления документов, необходимых для включения в состав
внереализационных расходов затрат в виде не подлежащих компенсации из
бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке,
был установлен Положением о порядке экономического стимулирования
мобилизационной подготовки экономики, утвержденным Минэкономразвития
России, Минфином России, МНС России 02.12.2002 N N ГГ-181,
13-6-5/9564, БГ-18-01/3.
В соответствии с п. 3.4 указанного Положения организации
подготавливают по установленным формам План проведения работ по
мобилизационной подготовке, выполняемых за счет собственных средств
организации (форма N 4), и Смету затрат на проведение работ по
мобилизационной подготовке, выполняемых за счет собственных средств
организации, в разрезе статей затрат по перечню работ по
мобилизационной подготовке, предусмотренных Федеральным законом от
26.02.1997 N 31-ФЗ "О мобилизационной подготовке и мобилизации в
Российской Федерации" (форма N 5).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
7 марта 2008 г.
N 03-03-06/1/166 |