ОБЯЗАНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН (ОБЪЕКТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ"), ИСЧИСЛЯТЬ И УПЛАЧИВАТЬ
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ С ВЫПЛАТ, ПРОИЗВОДИМЫХ В ПОЛЬЗУ СВОИХ
РАБОТНИКОВ ЗА СЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ОСТАВШИХСЯ
ПОСЛЕ УПЛАТЫ НАЛОГА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 марта 2008 г.
N 03-04-06-02/27
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование организацией, применяющей упрощенную систему
налогообложения, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 2 ст. 346.11 Кодекса установлено, что организация,
применяющая упрощенную систему налогообложения, не является
плательщиком единого социального налога, но является плательщиком
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001
N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и
налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24
Кодекса.
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом
налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков,
производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса
выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Кодекса применение упрощенной
системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение
от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, и,
следовательно, налоговая база по налогу на прибыль у таких организаций
не формируется как таковая.
В связи с тем что организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения, не является плательщиком налога на прибыль
организаций, на нее не распространяется п. 3 ст. 236 Кодекса.
Таким образом, на выплаты в пользу физических лиц по
вышеупомянутым договорам, производимые организацией, применяющей
упрощенную систему налогообложения, начисляются страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11 марта 2008 г.
N 03-04-06-02/27 |