МОЖЕТ ЛИ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПРИЗНАВАТЬСЯ СВЯЗАННОЙ С РЕАЛИЗАЦИЕЙ ПРОИЗВЕДЕННОЙ И
ПЕРЕРАБОТАННОЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ ПРИБЫЛЬ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ, НЕ
ПЕРЕШЕДШИХ НА УПЛАТУ ЕДИНОГО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО
НАЛОГА, ОТ РЕАЛИЗАЦИИ МЯСА ПТИЦЫ СОБСТВЕННОГО
ПРОИЗВОДСТВА (ТУШКА, СУБПРОДУКТЫ), ПОЛУЧЕННОГО
В РЕЗУЛЬТАТЕ УБОЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 февраля 2008 г.
N 03-03-05/12
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке обложения налогом на прибыль сельскохозяйственных
товаропроизводителей и сообщает следующее.
Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ)
налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для
сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией
произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с
реализацией произведенной и переработанной данными организациями
собственной сельскохозяйственной продукции, установлена в следующих
порядке и размере:
в 2004 - 2008 гг. - 0 процентов;
в 2009 - 2010 гг. - 6 процентов;
в 2011 - 2012 гг. - 12 процентов;
в 2013 - 2015 гг. - 18 процентов;
начиная с 2016 г. - в соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Из приведенной нормы Закона следует, что льготная ставка 0
процентов применяется сельскохозяйственными товаропроизводителями в
двух случаях:
1) по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими
сельскохозяйственной продукции;
2) по деятельности, связанной с реализацией произведенной и
переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной
продукции.
Поскольку гл. 25 и частью первой Кодекса не установлено иное, в
целях гл. 25 Кодекса в период 2004 - 2006 гг. следует применять
понятие "сельскохозяйственные товаропроизводители", данное в
Федеральном законе от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной
кооперации" (с последующими изменениями и дополнениями), согласно ст.
1 которого "сельскохозяйственный товаропроизводитель - физическое или
юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной
продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50
процентов общего объема производимой продукции, в том числе
рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной
(рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой
составляет более 70 процентов общего объема производимой продукции".
Начиная с 1 января 2007 г. в целях налогообложения прибыли
организаций для определения категории налогоплательщиков, именуемой
"сельскохозяйственный товаропроизводитель", следует использовать
положения Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии
сельского хозяйства". Так, в соответствии со ст. 3 указанного
Федерального закона сельскохозяйственными товаропроизводителями
признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие
производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и
последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных
основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым
Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при
условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей
доля от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят
процентов в течение календарного года.
С 1 января 2008 г. вступили в силу изменения в ст. 2.1 Закона N
110-ФЗ, внесенные Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации". Согласно новой редакции ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ с 1 января
2008 г. по 31 декабря 2014 г. под сельскохозяйственными
товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими
сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и
переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной
продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители,
отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 Кодекса.
Порядок отнесения продукции к сельскохозяйственной определяется в
соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93
(далее - Классификатор).
Согласно Классификатору к продукции сельского хозяйства
относится, например, птица для убоя.
Учитывая, что процесс забоя и обработки птицы является последним
звеном в технологическом процессе производства мяса птицы, его можно
рассматривать в качестве первичной переработки сельскохозяйственной
продукции. Об этом также свидетельствует ГОСТ 25391-82 "Мясо цыплят
бройлеров". При этом промышленной переработкой в птицеводстве
считается глубокая переработка - в частности, приготовление фарша,
различных рубленых, колбасно-кулинарных и консервных изделий на основе
мяса птицы.
Таким образом, с учетом вышеприведенных условий прибыль
сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственных налог), от реализации мяса птицы (тушка,
субпродукты), полученного в результате убоя птицы собственного
производства, может быть признана связанной с реализацией
произведенной и переработанной данными организациями
сельскохозяйственной продукции в целях применения налогового
законодательства.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит
правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам,
плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами
законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
21 февраля 2008 г.
N 03-03-05/12 |