В КАКОМ ПОРЯДКЕ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ БАНКОМ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ДАТА ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ В ВИДЕ
ОТЧИСЛЕНИЙ В РЕЗЕРВ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ, ПО
ССУДНОЙ И ПРИРАВНЕННОЙ К НЕЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, СОЗДАННЫЙ
В ЯНВАРЕ 2008 Г., КОТОРЫЙ СОГЛАСНО УКАЗАНИЯМ ЦБ РФ ОТ
17.12.2004 N 1530-У БЫЛ ОТРАЖЕН В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
В КАЧЕСТВЕ СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ С ОТНЕСЕНИЕМ
НА ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ 2007 Г.?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 марта 2008 г.
N 03-03-06/2/20
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу определения даты признания расходов в виде сумм
резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней
задолженности, созданного в январе 2008 г., и исходя из содержащейся в
письме информации сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 292 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) суммы отчислений в резерв на возможные
потери по ссудам, сформированные с учетом положений п. 1 ст. 292
Кодекса, в целях налогообложения прибыли включаются в состав
внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.
Согласно пп. 2 п. 7 ст. 272 Кодекса в налоговом учете датой
признания расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые
расходом в соответствии с Кодексом, является дата начисления.
Следовательно, сумма отчислений в резерв на возможные потери по
ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, сформированные
банком в 2008 г., признается расходом, учитываемым в целях
налогообложения прибыли, на дату начисления резерва.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 3 ст. 292
Кодекса суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на
расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном
(налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности
по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, могут быть
перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма
вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму
остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае
если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва
меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового)
периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов
банка в последнее число отчетного (налогового) периода. В случае если
сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва
предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению
во внереализационные расходы банков в последнее число отчетного
(налогового) периода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
6 марта 2008 г.
N 03-03-06/2/20 |