ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК НА ОСВОБОЖДЕНИЕ
ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ДОХОДОВ В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ
ВЫГОДЫ, ПОЛУЧЕННОЙ ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ ЗА
ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЕМНЫМИ (КРЕДИТНЫМИ) СРЕДСТВАМИ, В СЛУЧАЕ
ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ИМ ПРАВА НА ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ?
ЕСЛИ ДА, ТО ВПРАВЕ ЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПОЛУЧИТЬ НОВОЕ
УВЕДОМЛЕНИЕ, ПОДТВЕРЖДАЮЩЕЕ ПРАВО НА ПОЛУЧЕНИЕ
ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 марта 2008 г.
N 03-04-06-01/58
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ОАО по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на
процентах за пользование заемными (кредитными) средствами,
израсходованными на приобретение жилья, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
1. Положениями Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации" (далее - Закон), вступившими в силу с 1 января 2008 г., из
перечня доходов в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 212 Кодекса)
исключены доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на
процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации
жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае если
налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового
вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Одновременно Закон отменяет положения ст. 224 Кодекса,
предусматривающие налогообложение доходов в виде материальной выгоды,
полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами
(кредитами), фактически израсходованными на новое строительство либо
приобретение жилья, по ставке в размере 13 процентов.
Таким образом, условием для освобождения от налогообложения
доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за
пользование налогоплательщиками заемными (кредитными) средствами,
полученных после 1 января 2008 г., является наличие у
налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета,
предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Право налогоплательщика на получение указанного имущественного
налогового вычета подтверждается уведомлением, выданным налоговым
органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 Кодекса.
Подпункт 2 п. 1 ст. 220 Кодекса не содержит ограничения
относительно величины расходов на погашение процентов по кредиту,
которые могут быть учтены при определении размера указанного
имущественного налогового вычета.
Таким образом, в случае подтверждения налогоплательщиком права на
имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса, доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на
процентах за пользование заемными (кредитными) средствами,
освобождаются от налогообложения в полном объеме, в том числе и в
случае, если сумма полученного кредита превышает предельный размер
имущественного налогового вычета (без учета процентов),
предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
2. Наличие уведомления, выданного налоговым органом, является
условием для включения в имущественный налоговый вычет суммы
процентов, уплаченных в погашение кредита, указанной в уведомлении.
Одновременно наличие такого уведомления является условием для
освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды,
полученной от экономии на процентах за пользование заемными
(кредитными) средствами, израсходованными на строительство либо
приобретение жилья, рассчитанной исходя из суммы процентов, указанной
в уведомлении.
Статья 220 Кодекса не содержит ограничений относительно
возможности неоднократного получения уведомления, подтверждающего
право налогоплательщика на получение части одного и того же
имущественного вычета.
Таким образом, налогоплательщик имеет право на получение нового
уведомления, необходимого для подтверждения его права учесть при
определении размера имущественного налогового вычета последующей суммы
процентов, выплаченных по целевым займам (кредитам), израсходованным
им на новое строительство либо приобретение жилья, а также права на
освобождение от налогообложения доходов в виде указанной материальной
выгоды, после представления налоговому агенту предыдущего уведомления.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14 марта 2008 г.
N 03-04-06-01/58 |