КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НДС В СЛУЧАЕ ВОЗВРАТА
ПРЕДПРИЯТИЮ-ИЗГОТОВИТЕЛЮ НЕКАЧЕСТВЕННЫХ ТОВАРОВ,
ПРИНЯТЫХ К УЧЕТУ ПОКУПАТЕЛЯМИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
10 сентября 2007 г.
N 19-11/085977
(Д)
В соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат
суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные
продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих
товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу
или отказа от них.
Согласно пункту 4 статьи 172 НК РФ вычеты таких сумм налога
производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих
операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от
товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
В пункте 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты,
предусмотренные в статье 171 НК РФ, производятся на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав,
документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе
товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату
сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных
документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК
РФ.
Согласно пункту 16 Правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных
постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила),
в книге продаж покупателем регистрируются счета-фактуры, выставленные
им при возврате принятых на учет товаров.
Таким образом, покупатель при отгрузке возвращаемых товаров,
принятых им на учет, обязан в порядке, установленном пунктом 3 статьи
168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий
счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге
продаж.
Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя,
подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на
налоговые вычеты в порядке, установленном в статье 172 Налогового
кодекса РФ.
В случае если возвращенный продавцу товар в дальнейшем не
используется им для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения налогом на добавленную стоимость, то суммы налога,
принятые к вычету при приобретении товаров, использованных для
производства и (или) реализации возвращенных товаров, подлежат
восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором
возвращенные товары продавцом приняты к учету. При этом регистрация
счетов-фактур в книге продаж при восстановлении указанных сумм налога
производится в порядке, установленном в пункте 16 Правил.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
10 сентября 2007 г.
N 19-11/085977 |