ПО АКТУ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ БЫЛА
ВЫЯВЛЕНА НЕПОЛНАЯ УПЛАТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ. СУММА НЕДОИМКИ
БЫЛА ВЗЫСКАНА С РАСЧЕТНОГО СЧЕТА ОРГАНИЗАЦИИ ПУТЕМ
ВЫСТАВЛЕНИЯ ИНСПЕКЦИЕЙ ИНКАССОВОГО ПОРУЧЕНИЯ, В
РЕЗУЛЬТАТЕ ЧЕГО ПО ДАННЫМ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ОРГАНИЗАЦИИ
ОБРАЗОВАЛАСЬ ПЕРЕПЛАТА ПО ЕСН В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ.
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ СУММУ ПЕРЕПЛАТЫ ПО НАЛОГУ,
ЗАЧИСЛЯЕМОМУ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ, ЗАЧЕСТЬ В СЧЕТ
НЕДОИМКИ ПО ВЗНОСАМ В ПФР?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 марта 2008 г.
N 03-04-06-02/30
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо МУП по вопросу применения абз. 4 п. 3 ст. 243 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и в соответствии со ст.
34.2 Кодекса разъясняет следующее.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 243 Кодекса сумма налога (сумма
авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет,
уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же
период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на
обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких
сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных
Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N
167-ФЗ).
Согласно абз. 4 п. 3 ст. 243 Кодекса, если в отчетном (налоговом)
периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму
фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая
разница признается занижением суммы единого социального налога,
подлежащего уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за
который уплачены авансовые платежи по налогу.
Налоговые органы в соответствии со ст. 69 Кодекса направляют
налогоплательщику требование об уплате задолженности по единому
социальному налогу (в размере занижения суммы налога) и
соответствующих пеней, начисленных на момент направления требования.
В случае неисполнения требования об уплате налога и пеней
недоимка по единому социальному налогу и начисленные пени взыскиваются
налоговым органом в соответствии со ст. ст. 46 - 48 Кодекса.
Одновременно у налогоплательщика образуется недоимка по страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование, на которую начисляются
пени в соответствии со ст. 26 Федерального закона N 167-ФЗ.
В соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 25 Федерального закона N 167-ФЗ
взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется
органами Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке,
предусмотренном ст. 25.1 данного Закона, или в судебном порядке.
Учитывая положения абз. 6 п. 3 ст. 243 Кодекса, если по итогам
налогового (отчетного) периода налогоплательщик уплатил недоимку по
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, то есть
сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование) превысила сумму
примененного налогового вычета по единому социальному налогу за данный
период, то сумма такого превышения будет считаться излишне уплаченным
налогом, подлежащим возврату налогоплательщику в порядке,
предусмотренном ст. 78 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 марта 2008 г.
N 03-04-06-02/30 |