КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЕСН ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЙ СВОЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РФ И НАЧИСЛЯЮЩЕЙ
ВЫПЛАТЫ В ПОЛЬЗУ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН ЗА ГРАНИЦЕЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
18 октября 2007 г.
N 21-18/871
(Д)
В соответствии со статьей 235 Налогового кодекса РФ плательщиками
ЕСН признаются, в частности, организации, производящие выплаты
физическим лицам.
Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ к организациям относятся
юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ,
а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные
образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в
соответствии с законодательством иностранных государств, международные
организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и
международных организаций, созданные на территории РФ.
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ при определении
налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная
или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных
прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата
страховых взносов по договорам добровольного страхования (за
исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1
статьи 238 НК РФ).
Из представленных материалов следует, что иностранным работникам
заработная плата начисляется и выплачивается головным подразделением
иностранной компании за пределами РФ.
С 1 января 2003 года норм, определяющих особенности
налогообложения ЕСН выплат, производимых в пользу иностранных граждан,
в НК РФ не содержится. То есть налогообложение данной категории
граждан должно производиться в общеустановленном порядке.
На основании статьи 11 ТК РФ на территории РФ правила,
установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими
нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с
участием иностранных граждан, лиц без гражданства, организаций,
созданных или учрежденных иностранными гражданами, лицами без
гражданства либо с их участием, международных организаций и
иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено международным
договором РФ.
Трудовой кодекс РФ, законы и иные нормативные правовые акты,
содержащие нормы трудового права, которые обязательны для применения
на всей территории РФ для всех работодателей (юридических или
физических лиц) независимо от их организационно-правовых форм и форм
собственности, согласно статье 11 ТК РФ распространяются на всех
работников, заключивших трудовые договоры с работодателем.
Таким образом, если иностранная организация осуществляет
деятельность в РФ, то вне зависимости от того, начисляются ли выплаты
в пользу иностранных или российских граждан за границей или на
территории РФ, у данной иностранной организации возникает обязанность
по уплате ЕСН.
В случае если выплаты иностранным гражданам, работающим на
территории РФ, начисляются в головном офисе, находящемся за границей,
и при этом в представительстве (отделении) иностранной организации
отсутствует информация о суммах, начисленных работнику в иностранном
государстве, находящемуся на территории РФ, то расчет ЕСН производится
следующим образом.
В частности, для исчисления ЕСН используются сведения,
содержащиеся в трудовых, гражданско-правовых договорах или внутренних
распорядительных актах, направляемые головным офисом, находящимся на
территории иностранного государства, в представительство (отделение)
иностранной организации, расположенное на территории РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
18 октября 2007 г.
N 21-18/871 |