ОРГАНИЗАЦИЯ-СОБСТВЕННИК ПЕРЕДАЛА ВОЗДУШНОЕ СУДНО
В АРЕНДУ. КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЗАТРАТ, СВЯЗАННЫХ С ЗАМЕНОЙ
ДВИГАТЕЛЕЙ СУДНА НА АНАЛОГИЧНЫЕ ПО ПРИЧИНЕ ОТРАБОТКИ
РЕСУРСА? ПРИ ЭТОМ СТАРЫЕ СНЯТЫЕ ДВИГАТЕЛИ ВПОСЛЕДСТВИИ
БУДУТ РЕАЛИЗОВАНЫ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
6 ноября 2007 г.
N 20-12/105716
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ под основными
средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества,
используемого в качестве средств труда для производства и реализации
товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления
организацией.
При этом первоначальная стоимость основного средства определяется
как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное
средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в
которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250
НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в
котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов,
кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость
основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся
работы, которые вызваны изменением технологического или служебного
назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта
амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или)
другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов
основных средств, связанное с совершенствованием производства и
повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по
проекту реконструкции основных средств в целях увеличения
производственных мощностей, улучшения качества и изменения
номенклатуры продукции.
На основании статьи 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств,
произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и
признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических
затрат.
Таким образом, если замена двигателя на воздушном судне не может
быть квалифицирована в качестве расходов на дооборудование
(модернизацию), а договором аренды обязанность по ремонту
арендованного имущества возложена на арендодателя, расходы на ремонт
этого имущества учитываются у арендодателя для целей налогообложения в
соответствии со статьей 260 НК РФ в том отчетном периоде, в котором
они были произведены, в размере фактических затрат.
При этом в отношении старых двигателей, снятых с воздушного судна
и впоследствии реализованных, следует учитывать следующее.
Согласно пункту 13 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами в
целях налогообложения прибыли признаются, в частности, доходы в виде
стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или
разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за
исключением случаев, предусмотренных в подпункте 18 пункта 1 статьи
251 НК РФ).
На основании пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации прочего
имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций
на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму
расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности
на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке
реализуемого имущества.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
6 ноября 2007 г.
N 20-12/105716 |