ОРГАНИЗАЦИЯ-ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЬ СОГЛАСНО ДОГОВОРУ
ЛИЗИНГА, ЗАКЛЮЧЕННОМУ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, УПЛАЧИВАЕТ
ЛИЗИНГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ПРЕДОПЛАТОЙ В РАЗМЕРЕ 100%. КАКОВ
ПОРЯДОК УЧЕТА ОРГАНИЗАЦИЕЙ-ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЕМ ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ СУММОВЫХ РАЗНИЦ,
ВОЗНИКАЮЩИХ ПРИ ОПЛАТЕ ДАННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В РУБЛЯХ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
6 декабря 2007 г.
N 20-12/116284
(Д)
Согласно статье 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по
цене, установленной соглашением сторон.
При этом на основании пункта 2 статьи 317 ГК РФ в денежном
обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в
рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте
или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в
рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты
или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная
дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами,
учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются обоснованные
и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных
статьей 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В пункте 11.1 статьи 250 НК РФ установлено, что к
внереализационным доходам отнесены доходы в виде суммовой разницы,
возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и
требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу
условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров
(работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически
поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Согласно подпункту 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ к
внереализационным расходам относятся, в частности, расходы в виде
суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма
возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному
соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации
(оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не
соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Таким образом, для учета в налогообложении прибыли суммовых
разниц необходимо установление в договоре согласованной сторонами
даты, на которую будет определяться цена услуги лизингодателя по
предоставлению имущества в лизинг лизингополучателю.
При этом, если договором цена товара (работ, услуг),
имущественных прав определена в условных единицах и сторонами в
договоре согласована дата, на которую установлена цена договора исходя
из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают в случае,
если момент приобретения (реализации) приходится на более раннюю дату,
чем установлена сторонами для определения цены договора.
Следовательно, если цена договора определена сторонами в условных
единицах на дату оплаты, суммовые разницы при предварительной оплате
лизинговых платежей не возникают.
Основание: письмо ФНС России от 20.05.2005 N 02-1-08/86@.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
6 декабря 2007 г.
N 20-12/116284 |