ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ УЧЕСТЬ РАСХОДЫ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ПО
ЛИЦЕНЗИОННОМУ ДОГОВОРУ ПРАВ НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРОГРАММЫ
ДЛЯ ЭВМ, НЕ ЗАРЕГИСТРИРОВАННОЙ В ФЕДЕРАЛЬНОМ ОРГАНЕ
ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ ПО ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ
СОБСТВЕННОСТИ? ЕСЛИ ДА, ТО В КАКОМ ПОРЯДКЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 марта 2008 г.
N 03-03-06/1/185
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета расходов на приобретение права
пользования программой для ЭВМ и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе прочих расходов,
связанных с производством и (или) реализацией, учитываются расходы,
связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и
баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным
соглашениям).
Пунктом 1 ст. 272 Кодекса предусмотрено, что расходы, принимаемые
для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 Кодекса,
признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они
относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств
и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст.
318 - 320 Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка
не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может
быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы
распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Расходы на приобретение программы для ЭВМ включаются в состав
прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при
применении метода начисления в следующем порядке:
- если по условиям договора на приобретение неисключительных прав
установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы, относящиеся к
нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой
базы равномерно в течение этих периодов;
- если из условий договора на приобретение неисключительных прав
нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, к которому
относятся произведенные расходы, то, по нашему мнению, данные расходы
распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов. При
этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно
определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету
для целей налогообложения прибыли.
В соответствии с п. 1 ст. 1262 Гражданского кодекса Российской
Федерации правообладатель в течение срока действия исключительного
права на программу для ЭВМ или на базу данных может по своему желанию
зарегистрировать такую программу или такую базу данных в федеральном
органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
Учитывая, что регистрация программ для ЭВМ в федеральном органе
исполнительной власти по интеллектуальной собственности носит
добровольных характер, расходы по приобретению прав на использование
программы для ЭВМ, не зарегистрированной в федеральном органе
исполнительной власти по интеллектуальной собственности, могут быть
учтены для целей налогообложения прибыли в вышеуказанном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17 марта 2008 г.
N 03-03-06/1/185 |