В ФЕВРАЛЕ 2007 ГОДА ПРИОБРЕТЕНЫ ВАГОНЫ-ЦИСТЕРНЫ,
КОТОРЫЕ В ИЮЛЕ 2007 ГОДА БЫЛИ ПРОДАНЫ ЛИЗИНГОВОЙ
КОМПАНИИ. В ДАЛЬНЕЙШЕМ ДАННЫЕ ВАГОНЫ-ЦИСТЕРНЫ БЫЛИ
ПОЛУЧЕНЫ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПО ДОГОВОРУ ВОЗВРАТНОГО ЛИЗИНГА.
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В ЦЕЛЯХ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В
ДАННОМ СЛУЧАЕ ПРИМЕНЯТЬ АМОРТИЗАЦИОННУЮ ПРЕМИЮ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
6 декабря 2007 г.
N 20-12/116518
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым
имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика
на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 20000 руб.
На основании пункта 2 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по
объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в
эксплуатацию.
Согласно пункту 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ,
применяемому с 1 января 2006 года, налогоплательщик имеет право
включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на
капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости
основных средств (за исключением основных средств, полученных
безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых
определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.
В пункте 1 статьи 257 НК РФ установлено, что первоначальная
стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его
приобретение (а в случае, если основное средство получено
налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое
имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ), сооружение,
изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно
пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме
случаев, предусмотренных НК РФ.
Таким образом, порядок списания расходов, предусмотренный в
пункте 1.1 статьи 259 НК РФ, применяется в отношении основных средств
налогоплательщика, введенных в эксплуатацию после 1 января 2006 года.
Размер единовременного списания расходов, производимого в
порядке, предусмотренном в пункте 1.1 статьи 259 НК РФ,
устанавливается организацией самостоятельно в пределах до 10%
первоначальной стоимости основных средств и (или) указанных в данном
пункте расходов. При этом организация должна отразить соответствующие
положения о списании расходов на капитальные вложения согласно пункту
1.1 статьи 259 НК РФ и их размере в учетной политике для целей
налогообложения.
В пункте 3 статьи 272 НК РФ определено, что расходы в виде
капитальных вложений, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ,
признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового)
периода, на который в соответствии с главой 25 НК РФ приходится дата
начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных
средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
При этом Минфин России в письме от 27.03.2007 N 03-03-06/1/172
разъяснил, что амортизационная премия не применяется в отношении
имущества, приобретенного для продажи.
Таким образом, учитывая, что приобретение и продажа основных
средств осуществляются в одном налоговом периоде, применение пункта
1.1 статьи 259 НК РФ в этом случае является неправомерным.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
6 декабря 2007 г.
N 20-12/116518 |