ОТНОСИТСЯ ЛИ К ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ОБЛАГАЕМОЙ ЕНВД,
РЕАЛИЗАЦИЯ АПТЕКАМИ И АПТЕЧНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ,
ВЫСТУПАЮЩИМИ В КАЧЕСТВЕ КОМИССИОНЕРА (АГЕНТА),
ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ ОТДЕЛЬНЫМ КАТЕГОРИЯМ НАСЕЛЕНИЯ
ПО ЛЬГОТНЫМ (БЕСПЛАТНЫМ) РЕЦЕПТАМ, В ТОМ ЧИСЛЕ ПРИ
УСЛОВИИ ИХ ЧАСТИЧНОЙ ОПЛАТЫ ЗА ПОЛУЧАТЕЛЯ ИНЫМИ ЛИЦАМИ
(УПОЛНОМОЧЕННЫМИ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИМИ, ЛЕЧЕБНО -
ПРОФИЛАКТИЧЕСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ИЛИ
ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ БЮДЖЕТА)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 марта 2008 г.
N 03-11-04/3/119
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо по
вопросу применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении
розничной торговли лекарственными средствами, осуществляемой аптеками
и аптечными учреждениями, сообщает следующее.
Согласно ст. 346.26 Кодекса предпринимательская деятельность по
розничной торговле подлежит переводу на систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход.
В целях применения гл. 26.3 Кодекса к розничной торговле
относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам
розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории
покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.
Определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях
применения единого налога на вмененный доход является то, для каких
целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим
лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не
связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования
этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Поэтому реализация готовых лекарственных препаратов аптеками и
другими аптечными учреждениями покупателям (физическим или юридическим
лицам) по договорам розничной купли-продажи как за наличный расчет,
так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт
для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (то есть
не для последующей перепродажи и т.п.), относится к розничной торговле
и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.
Одновременно, обращаем внимание, что исходя из редакции ст.
346.27 Кодекса, действующей с 1 января 2008 г., к розничной торговле
не относится передача лекарственных препаратов по льготным
(бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства
(изготовления).
Таким образом, с 1 января 2008 г. деятельность аптечных
учреждений, связанная с передачей лекарственных препаратов по льготным
(бесплатным) рецептам, в том числе при условии их частичной оплаты за
получателя иными лицами (например, уполномоченными фармацевтическими,
лечебно-профилактическими организациями или за счет средств бюджета),
не признается розничной торговлей и, соответственно, не подлежит
переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход.
При этом в отношении деятельности аптек и (или) аптечных
учреждений по розничной реализации готовых лекарственных средств,
осуществляемой в рамках договоров комиссии, необходимо учитывать
следующее.
Статьей 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК
РФ) установлено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер)
обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение
совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет
комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим
лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы
комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в
непосредственные отношения по исполнению сделки.
Согласно ст. 346.28 Кодекса налогоплательщиками единого налога на
вмененный доход признаются организации и индивидуальные
предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района,
городского округа, городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог на вмененный доход,
предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом.
Из ст. 990 ГК РФ следует, что комитент фактически не осуществляет
розничную торговлю и, следовательно, не может быть признан
налогоплательщиком единого налога на вмененный доход.
Деятельность комиссионера по осуществлению розничной торговли
подлежит обложению единым налогом на вмененный доход только в том
случае, если комиссионер реализует товар от своего имени через объект
организации торговли, который принадлежит или используются
организацией в предпринимательской деятельности на правовых основаниях
(собственность, аренда и т.п.).
Также следует отметить, что на уплату единого налога на вмененный
доход может быть переведена деятельность аптек и аптечных учреждений
по отпуску лекарственных средств, осуществляемая ими по агентским
договорам в качестве агентов, но действующих только от своего имени.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17 марта 2008 г.
N 03-11-04/3/119 |