ОРГАНИЗАЦИЯ ЯВЛЯЕТСЯ УЧАСТНИКОМ АУКЦИОНА (КОНКУРСА)
НА ПОЛУЧЕНИЕ ЛИЦЕНЗИИ НА ПРАВО ОСВОЕНИЯ МЕСТОРОЖДЕНИЯ
ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ. ВПРАВЕ ЛИ ОНА УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ В ВИДЕ НЕВОЗВРАЩАЕМОГО
СБОРА ЗА УЧАСТИЕ В АУКЦИОНЕ (КОНКУРСЕ), А ТАКЖЕ
РАСХОДЫ, ПОНЕСЕННЫЕ В РАМКАХ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ БАНКОВСКОЙ
ГАРАНТИИ ЗАДАТКА, ТРЕБУЕМОГО ДЛЯ УЧАСТИЯ В ТЕНДЕРЕ,
КОТОРЫЙ НЕ СОСТОЯЛСЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
19 декабря 2007 г.
N 20-12/121659
(Д)
Согласно статье 13.1 Закона РФ от 21.02.92 N 2395-1 "О недрах"
(далее - Закон N 2395-1) принятие решений о проведении конкурсов или
аукционов на право пользования участками недр, о составе и порядке
работы конкурсных и аукционных комиссий, а также определение порядка и
условий проведения таких конкурсов или аукционов в отношении каждого
участка недр или группы участков недр, расположенных на территориях
субъектов РФ, осуществляются федеральным органом управления
государственным фондом недр или его территориальными органами.
При этом в статье 42 Закона N 2395-1 определено, что сбор за
участие в конкурсе (аукционе) вносится всеми участниками и является
одним из условий регистрации заявки. Сумма сбора определяется исходя
из стоимости затрат на подготовку, проведение и подведение итогов
конкурса (аукциона), оплату труда привлекаемых экспертов.
В соответствии с пунктом 3.23 Методических рекомендаций по
подготовке условий и порядку проведения конкурсов и аукционов на право
пользования участками недр, утвержденных распоряжением МПР России от
14.11.2002 N 457-р, конкурс может быть признан несостоявшимся в
следующих случаях:
- при отсутствии заявок на участие в конкурсе или в случае, если
ни одна из поданных заявок не отвечает условиям конкурса;
- на участие в конкурсе подана одна заявка. В этом случае
лицензия на пользование участком недр может быть выдана этому
участнику на условиях объявленного конкурса с учетом его
технико-экономических предложений по освоению участка недр и
предложений по величине разового платежа за пользование недрами;
- ни одно из конкурсных предложений участников не отвечает
условиям конкурса.
В пункте 3.25 Методических рекомендаций указано, что в условия
аукциона рекомендуется включать основания признания аукциона
несостоявшимся. К таким основаниям могут относиться:
- отсутствие заявок на участие в аукционе;
- на участие в аукционе подана одна заявка;
- участниками аукциона не предложена величина разового платежа
выше стартового размера.
При этом в пункте 3.27 Методических рекомендаций предусмотрено,
что условия конкурса или аукциона могут содержать меры по обеспечению
уплаты его участниками разового платежа, включающие предоставление
заявителем банковской гарантии, обеспечивающей выплату им в
установленные сроки разового платежа, и (или) внесения им задатка в
размере, определяемом в условиях конкурса или аукциона, а также иные
меры.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ в
целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Соответственно в целях налогообложения прибыли необходимо
учитывать возможность участия организации в аукционе (конкурсе) в
рамках своей основной деятельности, а также характер расходов,
возможность их возвратности при различных исходах аукциона (конкурса)
или возмещения подобных расходов в стоимости получаемой лицензии на
право освоения месторождения полезных ископаемых.
Таким образом, расходы организации, связанные с участием в
аукционе (конкурсе), который не состоялся по независящим от нее
причинам, могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в
составе внереализационных расходов в следующем случае. А именно:
расходы понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых
организаторами аукциона (конкурса) участникам аукциона (конкурса), а
также не подлежат возврату участнику в случае признания аукциона
(конкурса) несостоявшимся, например, к таким расходам могут быть
отнесены расходы по уплате сбора за участие в конкурсе, приобретению
банковской гарантии.
Кроме того, организация должна документально подтвердить не
только уплату взноса участника, оформление банковской гарантии и сумму
компенсации банку, но и факт участия в аукционе (конкурсе).
В случае возврата организаторами фактически не состоявшихся
аукционов (конкурсов) сумм, внесенных участниками за участие в
аукционе (конкурсе), подобные суммы включаются у организации-участника
в состав внереализационных доходов.
Основание: письмо Минфина России от 07.11.2005 N 03-11-04/2/109.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
19 декабря 2007 г.
N 20-12/121659 |