ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПЛАЧИВАЕТ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЧЛЕНАМ СОВЕТА
ДИРЕКТОРОВ - ИНОСТРАННЫМ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ, А ТАКЖЕ
ОПЛАЧИВАЕТ ИХ ПРОЕЗД И ПРОЖИВАНИЕ ВО ВРЕМЯ ПРОВЕДЕНИЯ
ЗАСЕДАНИЯ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ДАННЫЕ РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
6 декабря 2007 г.
N 21-11/116748@
(Д)
В соответствии со статьей 64 Федерального закона от 26.12.95
N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) совет
директоров общества осуществляет общее руководство деятельностью
общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Законом N 208-ФЗ
к компетенции общего собрания акционеров.
По решению общего собрания акционеров членам совета директоров
общества в период исполнения ими своих обязанностей могут
выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы,
связанные с исполнением ими своих функций. Размеры таких
вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания
акционеров.
Таким образом, принятие решения общим собранием общества о
выплате вознаграждений членам советов директоров является правом
акционерного общества, а не его обязанностью.
Вследствие этого акционерное общество не может гарантировать в
обязательном порядке выплату вознаграждений членам совета директоров
общества и членам ревизионной комиссии.
Согласно статье 252 НК РФ налогоплательщик для целей
налогообложения прибыли уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье
270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 2 статьи 253 НК РФ расходы, которые связаны с
производством и (или) реализацией, включают в себя, в частности,
расходы на оплату труда.
В соответствии со статьей 255 НК РФ к расходам налогоплательщика
на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и
(или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Согласно пункту 21 статьи 270 НК РФ при определении налоговой
базы по налогу на прибыль не учитываются расходы организации в виде
расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или
работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых
договоров (контрактов).
Трудовые отношения, возникающие между организацией и физическими
лицами, регулируются ТК РФ и трудовыми договорами.
В статье 57 ТК РФ определено, что существенным условием трудового
договора является, в частности, трудовая функция (работа по должности
в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с
указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы).
Если в соответствии с федеральными законами с выполнением работ по
определенным должностям, профессиям, специальностям связано
предоставление компенсаций и льгот либо наличие ограничений, то
наименование этих должностей, профессий или специальностей и
квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям
и требованиям, указанным в квалификационных справочниках, утверждаемых
в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.
Таким образом, расходы налогоплательщика - акционерного общества
на выплату вознаграждений членам совета директоров акционерного
общества - иностранным физическим лицам не могут быть отнесены в
состав расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на
прибыль.
Кроме того, затраты на выплату вознаграждения членам совета
директоров не могут быть отнесены на расходы в соответствии с
подпунктом 18 пункта 1 статьи 264 НК РФ, так как члены совета
директоров осуществляют общее руководство деятельностью общества
согласно Закону N 208-ФЗ и для выполнения этой функции с ними не
заключаются договоры на управление организацией.
На основании подпункта 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся
представительские расходы, связанные с официальным приемом и
обслуживанием представителей других организаций, участвующих в
переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в
порядке, предусмотренном в пункте 2 статьи 264 НК РФ.
При этом в пункте 2 статьи 264 НК РФ установлено, что к
представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на
официальный прием и (или) обслуживание представителей других
организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или)
поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на
заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа
налогоплательщика, независимо от места проведения указанных
мероприятий.
К представительским расходам относятся расходы:
- на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного
аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц
организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;
- транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения
представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и
обратно;
- буфетное обслуживание во время переговоров;
- оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате
налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения
представительских мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию
развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового)
периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем
4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный
(налоговый) период.
Таким образом, действующим налоговым законодательством не
предусмотрена возможность признания в качестве представительских
расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль российской
организации затрат на проживание в гостинице членов совета директоров,
прибывших на заседание совета директоров.
При этом стоимость авиационных и железнодорожных билетов, оплата
проезда любым другим транспортом таких лиц (кроме транспортного
обеспечения доставки этих лиц непосредственно к месту проведения
заседания) также не учитываются для целей налогообложения российской
организации.
Основание: письмо Минфина России от 16.04.2007 N 03-03-06/1/235.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
6 декабря 2007 г.
N 21-11/116748@ |