О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ДОХОДОВ,
ПОЛУЧЕННЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ - НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТОМ РФ
ОТ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА, НАХОДЯЩЕГОСЯ НА ТЕРРИТОРИИ ФРГ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 марта 2008 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с
письмом по вопросу разъяснения положений Соглашения между Российской
Федерации и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от
29.05.1996 сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 6 указанного Соглашения доходы, получаемые
резидентом одного государства от недвижимого имущества (включая доходы
от сельского и лесного хозяйства), расположенного в другом
государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Это
означает, что ФРГ предоставлено право взимать налог с доходов от
недвижимого имущества, если это предусмотрено ее национальным
законодательством.
В соответствии со ст. 232 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся
налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской
Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы
налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не
засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не
предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании
двойного налогообложения.
Так, ст. 23 вышеуказанного Соглашения установлены методы
устранения двойного налогообложения. Применительно к резидентам
Российской Федерации двойное налогообложение устраняется следующим
образом: если резидент Российской Федерации получает доходы или
владеет имуществом, которые в соответствии с положениями настоящего
Соглашения могут облагаться налогом в Федеративной Республике
Германия, сумма налога на такие доходы или имущество, уплаченного в
Федеративной Республике Германия, будет вычтена из налога, взимаемого
с такого лица в Российской Федерации. Такой вычет, однако, не может
превышать сумму налога, исчисленного с таких доходов или имущества в
соответствии с законодательством и правилами Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 232 Кодекса для освобождения от уплаты налога,
проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых
привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы
официальное подтверждение того, что он является резидентом
государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в
течение соответствующего налогового периода (или его части) договор
(соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о
полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской
Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего
иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до
уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного
года после окончания того налогового периода, по результатам которого
налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты
налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
19 марта 2008 г.
N 03-08-05 |